農村三資審計初探

[摘 要]農村集體經濟作為社會主義新農村建設的重要基礎，是社會主義經濟的重要組成部分。近年來農村集體經濟發展迅速，對農村集體資金、資產、資源的管理和監督卻明顯滯后。審計作為一種有力的監督手段，運用于農村集體三資的監管，能夠從源頭上遏制農村集體資金管理混亂、集體資產流失、集體資源濫用等現象，推進農村基層干部黨風廉政建設和社會主義新農村的建設。

[關鍵詞]農村三資；管理和監督；農村審計

農村“三資”是指屬于農村集體的資金、資產和資源。農村集體資金是指村集體原有積累及取得發包、租賃、投資、征用土地補償、集體資產變賣、上級撥入資金等收入形成的現金、銀行存款、有價證券等[1]；農村集體資產是指村組集體所有的交通、教育、文化等基礎公益設施，房屋、建筑物、機電設備等固定資產，經濟林木、牲畜、農田水利等農業資產及其他資產；農村集體資源是指依法屬于村集體所有的土地、森林、山嶺、旱地、荒地、灘涂、水面等自然資源。近年來，農村集體經濟實力大幅度提升，部分經濟較發達地區村級經濟總量已頗具規模。然而與經濟發展不相適應的是農村財務管理基礎薄弱、監督體制不完善，導致農村資金、資產、資源流失嚴重，基層干部貪污腐敗問題日益突出，進一步加劇了人民群眾與村干部之間的矛盾。

1農村三資監督存在的問題

1.1農村三資監管方式不規范

農村集體經濟組織作為村級三資管理的主體，承擔三資的日常使用和管理工作，但在三資監管方面仍存在諸多問題。第一，在農村集體資金監管方面，部分地方村集體實行“村有鄉鎮代管”制度，由鄉鎮代為管理村集體資金。然而部分代管中心對村級財務“只代不管”，衍生出村集體資金記賬不及時、收支不明確，村干部私立小金庫、挪用公款等問題。第二，在農村集體資產監管方面，普遍存在集體資產家底不清、無臺賬、賬實不符、發包和出租不規范等問題。例如，集體經濟組織的公共資產沒有登記記錄；固定資產盤盈、盤虧沒有在集體賬面及時正確核算；資產臺賬有賬無物或有物無賬；農田、道路和房屋建筑等集體資產在發包、出租過程中，合同不合法、手續不完整、過程不透明等。第三，在農村集體資源監管方面，普遍存在無資源管理臺賬、資源面積總量不清、承發包雙方的權利義務不平等、合同不規范等問題。農村集體資源被大量閑置棄荒，甚至被村干部私自占用或轉讓，無法有效整合利用為村集體創造收益。

1.2財務管理水平較低

農村財務基礎工作薄弱，財務管理極其不規范，制約了農村三資審計的實施開展。一是財務管理制度存在問題。審計監督的有效性建立在完備的財務管理制度基礎上。財務管理不嚴格、操作不透明、科目設置不健全是農村財務管理普遍出現的問題，部分村集體會計與出納職責不分甚至由一人兼管；村干部離任后沒有及時進行財務交接，經常出現“烏龍賬”、“斷頭賬”等。二是農村財務人員水平不高。農村財務人員受知識教育水平限制，會計基礎知識薄弱，部分會計人員甚至沒有經過專業培訓，在會計處理時不按有關會計制度進行核算，不能及時準確的反映三資實際情況，給農村基層干部提供了可趁之機，截支挪用、坐收坐支現象嚴重。

1.3思想意識有待提高

在農村經濟快速發展的大環境下，對農村三資監督的重要性意識不足，使監督行力度大打折扣。主要表現為：一是部分鄉鎮領導對農村集體三資監管重視程度不夠。為了達到經濟發展指標，一些鄉鎮領導把主要精力放在搞政績和招商引資上，而疏忽了對現有村集體三資的監督管理。二是村民民主監督意識薄弱。當前留守在農村的村民大部分是老少病殘，知識文化水平有限，對村務不了解、不過問、不參與，造成群眾監督乏力。三是基層監督執行人員監督不力。受知識教育限制，鄉鎮農經站監督人員、村務監督委員會成員財務知識有限，部分人員對監督工作不負責任，不認真履行監督職能，監督力度較差。

1.4農村三資監督機制缺失

目前許多省市并沒有建立健全規范的管理機制和完善的管理制度，致使農村集體三資存在無人管、無力管、無法管的現象。中國農村區域面積廣大，農村集體經濟組織較為分散，鄉鎮農經站、縣級農業部門難以對農村干部及三資管理情況進行監督，政府監督鞭長莫及；關于農村三資監管的法律法規不完善，司法機關不作為，司法監督不健全；受知識文化教育限制，農村法制意思薄弱，部分村民并不清楚自己應當享有的監督權力，村民會議等民主決策程序流于形式，民主監督不夠到位。

2加強農村三資審計監督的必要性

2.1促進農村財務管理水平

健全的財務管理制度、規范化的財務管理水平是進行審計監督的基礎。在審計監督過程中，促進三資檔案管理制度、資產臺帳制度、開支審批制度等基本財務管理制度建設。著重解決農村三資臺賬不健全、賬簿不清晰、會計科目設置不正確、入賬不及時等財務管理問題，促進農村財務管理體系的完善，提高農村財會人員財務管理水平。

2.2有助于提高三資監督意識

定期對農村三資進行審計能夠形成良好的監督氛圍，農經部門能夠利用審計監督村級三資管理和使用情況，農村審計人員能夠切實執行審計監督職能，廣大人民群眾能夠通過審計監督公開信息了解村集體三資情況，有利于農村三資審計監督工作的開展和監督意識的提高。

2.3補充現有監督體系，促進農村審計監督

由于政府監督、法制監督、民主監督等方式起到的監督效力有限，農村三資仍然流失嚴重。目前對農村三資監管的主要方式一是以鄉鎮農經站為依托成立的三資監管服務中心，二是部分鄉鎮成立了村務監督委員會或民主理財監督小組，專門負責對村級財務資金、資產和資源使用和處置情況進行審核監督。農村審計雖然早已引入對農村集體經濟組織的監管，但現行的農村審計制度不健全、審計監督不到位、審計模式不完善，仍然存在諸多問題。首先，農村審計獨立性不強。農村審計依賴于農經站等政府審計和村集體內部審計，農村審計人員缺乏審計專業培訓和實踐操作經驗，對審計的獨立監督缺乏專業認識等；其次，農村審計技術方法和手段落后，操作程序不規范，如審計前沒有發審計通知書、沒有開群眾代表座談會、審計后不出具審計報告，審計結果也沒有向群總公開等。再次，農村審計質量不高。農村審計涉及范圍廣、審計對象多樣，在審計過程中調查取證比較麻煩或者部分審計對象不予配合等。

3積極探索加強農村三資審計監督

黨的十八界四中全會進一步明確了審計監督是黨和國家監督體系的組成部分。審計工作圍繞“反腐、改革、法治、發展”開展，具有預防、揭示和抵御的“免疫系統”的功能，是國家利益捍衛者、公共資金守護者、權力運行緊箍咒、反腐敗利劍和深化改革的催化劑。農村集體經濟審計作為村級經濟管理活動中的一種監督手段，對保護農村集體“三資”安全、維護農民合法權益、促進農村社會和諧起著保駕護航的重要作用[2]。三資審計的加強應圍繞以下幾個方面來進行：

3.1轉變農村三資審計模式

目前我國現行農村審計主要有以下兩種模式：一是鄉鎮經管站的審計模式。鄉鎮經管站在完成日常經管任務的同時也要對農村集體經濟組織進行審計，審計人員一般由經管人員兼任。該模式受上級農業經管部門和鄉鎮政府雙重領導，從其本質上來說是由政府主導的內部審計。由于鄉鎮經管站管理和審計監督職權模糊不清，大大影響了審計的獨立性和審計質量。二是派駐審計模式。縣市級審計機關下設鄉審計辦事處，統一配備審計人員，領導審計業務。雖然該審計模式在人力、物力、財力方面都獨立于鄉鎮政府，但是這種審計監督與鄉鎮政府脫離，忽略了其在農村基層經濟管理中的作用，不能實時監督農村經濟工作的開展[3]。

隨著農村集體三資的擴大和經濟形勢的復雜化，現有的內部審計和政府審計模式已不能滿足對農村三資審計的需求。審計監督應當由獨立于所有者和經營者之外的第三方來承擔，才能有效保證審計的獨立性和審計質量。參考城市經濟體審計監督的發展歷程，委托外部社會審計將成為未來農村審計的新發展趨勢，會計師事務所作為獨立的第三方可能進入農村市場。農村三資審計監督由內部審計向社會審計轉變，審計主體由政府轉向事務所會計師或其他第三方審計監管機構[4]。外部審計模式能夠有效地解決農村審計可靠性、獨立性和審計質量差的問題。

3.2擴大農村三資審計內容

農村集體三資審計作為農村審計的重點，其具體的審計內容應包含以下幾方面：

3.2.1資金審計

通過分析和評估資金投入、管理和使用情況，揭露貪污腐敗、挪用侵占、滯留閑置或損失浪費等問題。一是貨幣資金管理，審查村集體是否開立銀行基本結算賬戶；村集體資金是否被出借給個人、企業、社會團體單位；村干部是否存在私設小金庫或者侵占、挪用集體資金等情況。二是收支管理，重點審查各項現金收付是否相符、所有收入是否及時足額入賬；農村合作醫療、養老保險、低保戶等政策性資金管理使用是否合理。三是各項補助撥款資金管理，重點審查上級劃撥、接受社會捐贈的資金和物資管理使用情況；扶貧助困、糧食補貼、土地補償費、救災款項管理使用情況等。

3.2.2資產審計

通過分析和評估各項資產管理、使用情況，揭露擅自占有、使用、處置集體資產以及集體資產流失、浪費、閑置等問題。一是債權債務管理，包括各種債權債務賬簿是否清晰；是否對各種債務定期進行清理結算；村干部是否擅自挪用集體資產等。二是工程項目管理，包括審查村集體建設項目是否經過決策，是否執行了公開招投標制度，是否及時結算審計等。三是固定資產管理，包括審查農村集體資產增減變動情況，重點審查固定資產的購置、建設、清理、盤虧、盤盈情況等。

3.2.3資源審計

通過分析和評價農村集體資源配置、管理、使用情況，揭露集體資源浪費、閑置、收益流失等問題。一是土地征用補償費管理，包括審查村集體土地租金、承包費的收繳管理情況。二是自然資源管理，審查對土地、礦山、森林、湖泊、農田水利設施等公共資源租賃、發包、拍賣是否經過公開、公正、公平民主程序等；三是農村經濟合同管理，重點審查經濟合同的簽訂辦理程序是否合法，查明合同中應收、實收及欠繳情況等。

3.3創新農村三資審計方法

在農村三資審計過程中，以績效審計為目標，全面開展經濟責任審計，落實三資監管責任人。一方面堅持任中和離任審計相結合，在村干部換屆時進行離任審計，與本鄉鎮黨風廉政建設和基層組織建設相結合，能夠強化監督效果；另一方面堅持全面審計與重點審計相結合，在全面掌握被審單位的財務管理和財務制度執行情況的基礎上，再確定其中的重點問題進行重點審計，對農民群眾反映的問題進行重點審計[5]。其次鄉鎮政府可以從鄉鎮紀委、監管站、財政所等機關成立專門的農村三資監管工作領導小組，采取“鄉鎮交叉審計”的新型審計形式；最后，可以引入現代化信息技術，建立農村三資網絡監管平臺，通過網絡形式加強村民對村集體三資監督，調動廣大群眾的積極性，提高農村集體三資信息化監管水平，實現鄉鎮網上審批、網上審計和網上監督。

4結束語

對農村集體三資進行審計監督，是適應時代發展的需求，也是農村經濟發展的需求。做好農村三資審計的前提是建立完備的制度體系、健全的審計隊伍和有效的監督機制。建立健全農村三資財務管理制度、規范審計程序，使審計工作逐漸走上制度化、程序化、規范化的軌道，確保農村審計工作質量。然而實現長期有效的監管體系是農村三資審計的目的。建立健全司法監督、民主監督、社會監督和審計監督為一體的農村三資監管機制，引導農村領導干部樹立科學發展觀和正確政績觀，提高資金、資產、資源的管理水平和使用效益，保障村級集體經濟安全有效運行。通過在審計模式、審計內容、審計方法、審計制度等方面的進一步改善，提高農村三資審計獨立性和審計質量，促進農村基層黨風廉政建設和農村集體經濟全面可持續發展，為社會主義新農村建設發揮積極的作用。

參考文獻：

[1]姜毅.農村三資審計模式初探[J].中國農業會計，2011.

[2]劉家義.2014年全國審計工作會議上的講話[R].審計署辦公廳，2014.

[3]宋雪蓮.農村審計模式探討[J].會計之友，2007.

[4]李視友.農村審計模式改革設想[J].合作經濟與科技，2009.

[5]王曉紅.加強農村集體三資審計促進農村集體經濟健康發展[J].上海農業科技.2014.

作者簡介：

蔣繼嫻（1992--），女，重慶永川人，重慶理工大學會計碩士研究生，主要從事審計研究。