軍工企業合并中的合并財務報表編制研究

[摘 要]軍工企業合并是在全球化經濟競爭欲演愈烈的情況下，國家內部資源整合的一個良好選擇。它可以提升中國企業的競爭力，為國家內部資源整合提供榜樣。軍工企業的合并是時代和社會經濟發展的需要，是參與全球化競爭的必然趨勢，也是我國企業走向世界舞臺的保障。其中，在財務管理方面，軍工企業合并財務報表編制的工作是其中的重要組成部分，對軍工企業的發展起著重要的積極作用。本文主要分析了新出臺的《合并財務報表的會計準則》，并對當下軍工企業合并財務報表編制中所存在的問題進行了分析，同時針對其所出現的問題，提出了相應的完善對策。

[關鍵詞]軍工企業；企業合并；財務報表

1 前言

伴隨著全球經濟化、知識一體化的發展，軍工企業合并要想在巨大的市場競爭中獲得長久的發展，合并財務管理工作是其重中之重。軍工企業合并財務報表編制時刻影響著企業的發展。企業的合并財務報表與企業經營管理的各個環節都有著密切的聯系。因此，我們必須做好財務報表的每個細節，及時發現財務管理的問題，提出合理的解決辦法，并利用財務報表的管理對企業管理和企業文化做出調整與完善，才能確保企業健康有序的發展。

2軍工企業的合并財務報表概念

2014年7月1日，我國實行新的《企業會計準則第33號----合并財務報表》。合并財務報表主要指的是可以對母公司與其下全部子公司的整體財務情況和企業運營狀況，企業整體的現金流量進行如實反映的報表。其中，合并投資方享有對被投資方的控制權是合并財務報表合并范圍的確立基礎，投資方可以參與被投資方的經營活動，并對被投資方的各項權利和經營活動行為產生影響，可保障投資方流動現金的回收。另外，合并財務報表編制主要是指母公司根據自己的財務報表與其子公司的財務報表合并的基本資料，并綜合對其他財務會計資料進行考慮，以此來對財務報表進行編制的工作。

3合并財務報表的編制程序

根據相關《準則》，合并財務報表編制一般有以下程序：一、統一會計政策、期間和記賬本位幣。確保企業財務報表編制的有效性，并對子公司的相關事項進行調整，與母公司保持一致。二、編制單戶報表。對合并的各個子公司報表的各項財務數據進行核算，確保合并財務報表信息的可靠性。三、編制調整和抵消分錄。將各項財務情況進行調整，抵消內部的各種財務往來，對企業的整個財務情況進行整合。四、編制合并工作底稿和合并報表。目的是將整個合并財務報表編制工作記錄在案，以便日后查閱。

4軍工企業合并財務報表中所出現的問題

4.1范圍界定模糊

軍工企業屬于國有企事業單位，財務報表編制應嚴格按照相關法律法規的規范與準則執行。新出臺的《企業會計準則》給合并財務報表工作，指出了明確的方向，要求企業嚴格從“控制”的角度出發，對合并范圍進行有效限制。企業在合并財務報表編制時，母公司的財務報表要與其下屬子公司的財務報表實現有效合并，確保合并財務報表數據資料的完整性。在合并財務報表編制工作中，由于合并范圍存在不確定性的因素，使得報表編制工作受到了不良影響 ：其主要表現在：一是新出臺的《會計準則》，對間接性持股控制的合并報表操作，缺乏明確的規定；二是新的《會計準則》，沒有明確規定暫時性控制如何對合并報表進行操作的情況。同時，在實行具有實質性的控制行為時，常常會一些出現實質性控制范圍以外的地方，讓會計模凌兩可。因此，導致了控制范圍界定模糊。

4.2會計政策零亂、不一致

隨著我國經濟形勢的不斷發展，我國的會計政策也在不斷變化發展，隨之我國的合并財務報表的編制工作也成為了一項復雜、多變而充滿挑戰性的工作。只要有新的財務政策出臺，軍工企業的財務報表編制的內容細致度在不斷增加，難度也在不斷提升。在新出臺的《準則》中，要求母公司將自己的財務報表與子公司的相合并，并對其他有關的財務活動信息進行綜合審查，并以此為依據來進行企業合并財務報表的編制工作。由于軍工企業經營的范圍較廣，涉及領域較多，所以，旗下的一些子公司往往會依據自身情況，實施與之對應的會計政策，造成了母公司與子公司之間的會計政策存在著不一致的情況出現。同時，導致公司的財務報表底稿形成明顯的差異，從而使得軍工企業合并報表編制的難度增加。

4.3會計方法不合理

新出臺的《會計準則》對合并財務報表的目的，進行明確的指出與完善，將合并企業的財務狀況、運營成果、現金流量等信息進行綜合反應，并對企業的資產負債、企業率論以及所有者權益等多個財務信息內容進行科學整合。但在新的《會計準則》中，并沒有對會計方法進行嚴格的規定，導致我國軍工企業在合并財務報表編制的工作中，采用的會計處理方式相當隨意。目前，我國企業合并中經常使用的兩種會計方法，是來自于購買法和權益結合法中的相關規定。而現行的會計準則中，對企業合并的會計處理方法沒有進行明確的規范，導致了部分企業經常利用購買法與權益結合法中的會計方法，對企業合并中的財務合并報表編制工作進行處理，讓企業合并中的財務報表編制常有“賬不對實”的情況出現。

5完善軍工企業合并中的財務報表編制的對策

5.1明確合并企業的控制范圍界限

為了實現新的會計準則目的，讓軍工企業集團的經營狀況、財務情況以及現金流量周轉問題得到真實的反應。企業在對合并控制范圍進行明確時，要對控制的量化性和實際性進行嚴格而細致的把量。首先，要對間接性控制與暫時性控制進行合理明確的量化規定?？刂频牧炕瘶藴?，企業各個部門可以根據企業各項業務的實際運營情況進行制定。比如：可以用母公司對子公司所擁有的表決權，來實施母公司對子公司的所對應的控制權。其次，在無法對有效控制權進行明確判斷的情況下，公司可遵循實質性控制的標準，即是主要以投資方母公司對子公司的實際影響力來作為評判標準，投資母公司將對被投資的子公司的各項日常經營活動進行監控與管理，并從中獲得相應的利益和權利，在這樣的經營活動情況下，兩者都應屬于企業合并中的合并報表編制的范圍內。

5.2讓會計政策保持一致

軍工企業在進行合并財務報表編制工作時，常會出現母公司與其下屬子公司的財務會計政策不一致的情況。因此，相關軍工企業應積極響應《會計準則》的號召與要求，將軍工企業集團及其下屬的各個子公司會計政策的進行統一，降低軍工企業合并財務報表編制的難度，節省合并財務報表編制的成本開銷。首先，合并的軍工企業要對具有控制關系的母子公司的財務機構實施統一的會計政策與會計制度，規范會計方式，為順利完成軍工企業合并財務報表的編制工作，打下良好的財務基礎。另外，保持會計結算時間的一致性，使母公司與子公司的會計核算時間點能夠有效銜接，保證軍工企業合并財務報表編制數據的真實性和信息的準確性。最后，對于某些母公司與子公司經營范圍差距較大，財務核算統一工作難度較大的情況，企業可以母公司的會計政策為標準，并結合兩者的實際情況，制定合理科學的會計政策。

5.3規范會計處理方法

軍工企業在對合并財務報表編制時，使用購買法與權益結合法中的方式進行處理，經常會有問題出現。而新出臺的《會計政策》并沒有對合并企業的合并財務方式進行明確的要求，使得某些企業趁機利用購買法和權益法中的方式，對企業合并財務報表編制進行結算，結果卻讓企業的報表數據缺乏真實性和準確性，難以反映企業的真實經營狀況。其次，我國購買法與權益結合法中的會計處理方法，對于時代與經濟發展而言已相對落后，無法適應當下軍工企業合并財務報表編制的工作，更無法對合并的軍工企業的整個財務狀況進行有效整合與合理分析，導致財務管理失去了對企業決策的真正價值。因此，務必要完善企業合并財務會計處理方法，重視對合并損益與賬面凈資產差額的核算工作，盡量采取復雜的權益法，并在合并財務報表編制的過程中完善會計處理方法，形成統一的方法與思路，真正發揮財務管理在企業發展中的作用。

6結束語

軍工企業的合并已經成為當下經濟發展的一個重要趨勢，所以，企業軍工企業合并財務報表的編制工作也成為企業財務工作中的重要組成部分。軍工合并企業應積極按照新的會計準則，實施各項財務會計要求，提升企業合并財務報表編制的能力，并能結合企業的自身發展情況，逐步完善報表編制工作，提高報表編制工作的質量，為企業發展和經濟決策做出真實可靠的財務依據，確保企業的長遠發展。

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