基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題研究

[摘 要]本文利用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的供求模型在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行分析，希望能夠提出改進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)制度，從而促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高社會(huì)總體福利。

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；制度；供求

1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)市場(chǎng)的供求模型

1.1審計(jì)市場(chǎng)的需求分析

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)的管理層對(duì)審計(jì)服務(wù)是有強(qiáng)烈的需求的，因?yàn)槲鞣絿?guó)家有發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，企業(yè)想要進(jìn)行進(jìn)一步的發(fā)展，大多通過(guò)資本市場(chǎng)籌集資金，潛在的投資者主要依靠經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)，最后做出投資決策。因此，如果企業(yè)管理層想要更好地發(fā)展企業(yè)，從而加強(qiáng)自己職業(yè)經(jīng)理人的評(píng)價(jià)，就比如產(chǎn)生對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求。對(duì)比我國(guó)來(lái)看，我國(guó)的資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，所以企業(yè)的管理層對(duì)審計(jì)服務(wù)并沒(méi)有那么強(qiáng)烈的需求。在我國(guó)，對(duì)審計(jì)服務(wù)的主要需求者是潛在的股權(quán)投資者以及債券投資者，及其他的利益相關(guān)者，但是他們不參與審計(jì)服務(wù)的定價(jià)過(guò)程，因此在對(duì)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行供求分析的時(shí)候主要考慮的應(yīng)該是管理層的需求。

其次考慮管理層對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求量。我們都知道，自從我國(guó)審計(jì)制度恢復(fù)以來(lái)，就由政府通過(guò)法律強(qiáng)制推行，因此我國(guó)上市企業(yè)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求很大程度上是來(lái)自政策上的因素，也就是說(shuō)政府要求的，必須做的，甚至于審計(jì)費(fèi)用的披露也是如此。所以管理層對(duì)審計(jì)服務(wù)沒(méi)有自發(fā)性需求，所以在審計(jì)的過(guò)程中很多企業(yè)都是本著只要達(dá)到政策的要求就可以，絕不多花費(fèi)時(shí)間、人力和財(cái)力在審計(jì)服務(wù)上，這也是審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)泛濫的一部分原因。而且審計(jì)質(zhì)量不同于一般商品質(zhì)量，它的質(zhì)量高低不能簡(jiǎn)單的從外表觀察，或通過(guò)技術(shù)檢測(cè)，又或者在使用過(guò)程中評(píng)判，從中來(lái)鑒定其質(zhì)量。因此，由于管理者很難鑒別出高低，本著成本最小的原則，自然選最便宜的。

企業(yè)管理者本身對(duì)審計(jì)的需求量不足，審計(jì)市場(chǎng)供遠(yuǎn)過(guò)于求，屬于買(mǎi)方市場(chǎng)。

由以上分析可知，在審計(jì)市場(chǎng)上，需求是不隨價(jià)格變化而變化的，也即是說(shuō)在數(shù)量—價(jià)格坐標(biāo)內(nèi)，需求曲線是垂直的。

1.2審計(jì)市場(chǎng)的供給分析

在我國(guó)，成立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所只要求30萬(wàn)的注冊(cè)資本，審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻較低。因此我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所增長(zhǎng)得特別快：在2001年—2010年5年期間，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量從2006年的5639家漲到了2015年的7373家，其平均增長(zhǎng)率達(dá)到了3.42%，而增長(zhǎng)率最高達(dá)到16.59%（2008年的增長(zhǎng)率）。

可想而知，發(fā)展過(guò)快的時(shí)候，可能質(zhì)量就跟不上。所以我國(guó)審計(jì)行業(yè)的顯著特點(diǎn)是數(shù)量多，規(guī)模小。由于我國(guó)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模太小，人數(shù)不夠，根本不能對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，因此，目前我國(guó)中小型上市公司的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈。有些事務(wù)所不惜低價(jià)攬客以期望獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)，這一現(xiàn)象破壞了整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，形成惡性循環(huán)，導(dǎo)致審計(jì)的質(zhì)量和獨(dú)立性的降低。

1.3審計(jì)市場(chǎng)的均衡分析

通過(guò)以上分析，我們可以得到以下的數(shù)量——價(jià)格坐標(biāo)圖（表三）：

如之前的分析所言，需求曲線是一條垂直的直線，但是供給曲線是如一般商品的供給曲線一樣的（簡(jiǎn)化為一條斜線），兩曲線的交點(diǎn)就是市場(chǎng)的均衡點(diǎn)。如圖所示， 當(dāng)供給曲線為So的時(shí)候，交點(diǎn)為A點(diǎn)，此時(shí)均衡價(jià)格是Po，但是隨著市場(chǎng)的發(fā)展，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司的數(shù)量是必然增加的，但據(jù)圖一 統(tǒng)計(jì)可知，會(huì)計(jì)事務(wù)所的增長(zhǎng)數(shù)量明顯大于上市公司，即曲線S的橫向移動(dòng)距離始終小于曲線M，新的均衡點(diǎn)B始終在均衡點(diǎn)A的下方。此時(shí)均衡的價(jià)格降低為P1。由供求模型可知，隨著市場(chǎng)的發(fā)展，審計(jì)定價(jià)逐年降低成必然趨勢(shì)。

2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)存在的問(wèn)題

2.1 審計(jì)定價(jià)普遍偏低

由于我國(guó)審計(jì)定價(jià)模式采取的是政府指導(dǎo)價(jià)，允許審計(jì)收費(fèi)在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下，上下浮動(dòng)一定百分比。事務(wù)所通常在考慮了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)水平以后提出報(bào)價(jià)，最后由雙方協(xié)商確定最終定價(jià)。據(jù)透露，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)過(guò)于激烈，存在“競(jìng)相壓價(jià)”的惡性現(xiàn)象，事務(wù)所往往實(shí)際定價(jià)只占標(biāo)準(zhǔn)定價(jià)的40%～60%。因“央企審計(jì)收費(fèi)，三折起”這一句，而被炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的中船審計(jì)招標(biāo)一案顯然看出，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，獲得的實(shí)際報(bào)酬遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍。

中船集團(tuán)在2013年年初對(duì)集團(tuán)的年度審計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)。但令人咋舌的是，在滿(mǎn)分100分中，審計(jì)報(bào)價(jià)就占了足足20分。其中審計(jì)報(bào)價(jià)按照資產(chǎn)總額為基礎(chǔ)計(jì)算。哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)價(jià)折扣率越大，那此家事務(wù)所的審計(jì)報(bào)價(jià)越高。更離譜的是它的報(bào)價(jià)換算方式：當(dāng)折扣率為八折或八折以上，得分為零；當(dāng)折扣率低于80%，每下浮5%，審計(jì)報(bào)價(jià)的得分便可加兩分，最高可得二十分滿(mǎn)分。

此次受邀參與招標(biāo)為2012年排名前15的國(guó)內(nèi)所（不包括四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所），但共13家會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與投標(biāo)，2家棄權(quán)。據(jù)揭露，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)價(jià)情況如下：信永中和60%；天職國(guó)際55%；北京興華55%；立信50%；中瑞岳華50%；眾環(huán)海華50%；國(guó)富浩華40%；中天運(yùn)40%；中磊40%；大華35%；致同35%；大信35%；中勤萬(wàn)信30%。

其中，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所還聲稱(chēng)：天健僅參加過(guò)中船集團(tuán)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)投標(biāo)，因報(bào)價(jià)正常，未中標(biāo)。

上述數(shù)據(jù)已明顯表明，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為攬得客戶(hù)，競(jìng)相壓價(jià)。從原本的暗中打折到如今已擺到臺(tái)面來(lái)進(jìn)行不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)。足以說(shuō)明我國(guó)審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為取得優(yōu)勢(shì)，競(jìng)相壓價(jià)。即使財(cái)政部在《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法的通知》規(guī)定，事務(wù)所投標(biāo)報(bào)價(jià)不得低于當(dāng)?shù)貎r(jià)格主管部門(mén)制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下限的75%，否則一律按廢標(biāo)處理。中船審計(jì)投標(biāo)一案中各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所上報(bào)的折扣率已嚴(yán)重違反該項(xiàng)規(guī)定。

我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的偏低必然會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中，為了維持利潤(rùn)，從而減少必要的審計(jì)程序，縮小成本。從而影響審計(jì)質(zhì)量。

2.2審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理

在我國(guó)，各地區(qū)之間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差別也很大。就拿廣東省與湖南省的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中會(huì)計(jì)年報(bào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)比。對(duì)比表如下：（表七）

從對(duì)比表可看出， 湖南省和廣東省的計(jì)價(jià)額度劃分了不同的檔次，并且，每個(gè)收費(fèi)檔次，兩省會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定的收費(fèi)比率也不同。而且這僅是會(huì)計(jì)年報(bào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，還清算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、合并分立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等等。

3 完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的建議

3.1 審計(jì)收費(fèi)短期內(nèi)由政府主導(dǎo)定價(jià)，長(zhǎng)期還需市場(chǎng)決定

3.2 提高審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻，加強(qiáng)對(duì)大型審計(jì)執(zhí)業(yè)單位的建設(shè)

3.3 強(qiáng)化信息披露制度，加大處罰力度

3.4 通過(guò)第三方介入改變現(xiàn)有審計(jì)費(fèi)用支付方式

3.5 建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CPA的信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)制

參考文獻(xiàn)：

[1]石磊.我國(guó)審計(jì)收費(fèi)制度存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].北方經(jīng)濟(jì)，2006，7：65-66.

[2]周萍，李占國(guó).中美審計(jì)收費(fèi)的比較與啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2007，6（上）：90-91.

[3]佟國(guó)華.我國(guó)審計(jì)收費(fèi)制度現(xiàn)狀與原因分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008，10：38-39.

[4]陳學(xué)信.需求曲線和供給曲線的馬克思供求理論解析[J].經(jīng)濟(jì)理論探索，2012，3：5-12.

作者簡(jiǎn)介：

毛鈺，女，漢族，湖南省衡陽(yáng)市人，研究生，會(huì)計(jì)學(xué)碩士；單位：湖南省湘潭市湘潭大學(xué)研究生院工商管理（會(huì)計(jì)）專(zhuān)業(yè)。