基于靜態DES模型的社會審計期望差距分析

[摘 要]社會審計的發展隨著社會環境的變化，出現社會審計信息資源配置的不合理，進而造成社會審計供需不平衡，審計期望差距不斷擴大。從經濟學角度出發，對審計期望差距的結構進行分析，供給、需求、環境三者之間的矛盾導致產生審計期望差距。本文基于靜態DES模型，深入剖析審計期望差距的成因，進而探討縮小審計期望差距的解決路徑。

[關鍵詞]社會審計；審計期望差距；供需矛盾；DES模型

1 引言

縱觀審計的起源和發展，受多變的社會大環境的影響，審計的發展經歷了簡單審計到全面審計、基礎審計到高級審計的過程。審計不斷隨環境變化促進自身發展，最大化滿足各界需求，但由于存在信息不對稱，也就產生審計期望差距。由于受社會環境變化和審計行業發展趨勢的影響，審計期望差距越拉越大。盡管職業界不斷采取措施縮小審計期望差距，但受本身應對效率和能力的影響，在一定時期內，不同程度上的審計期望差距依舊存在。

從經濟學角度出發，是由于審計的供需矛盾導致審計期望差距的產生。在信息不對稱的前提下，公眾對審計的過度需求和審計的有效供給不足都會產生審計期望差距。因此有必要對審計期望差距的結構做出分析，找出問題的癥結之處。本文基于DES模型分析該問題并提出解決路徑的建議。

2 供需理論之下的審計期望差距的結構分析

Porter（1993年）提出的“審計期望—業績差距”（見圖1），將全部期望差距看作為社會對審計的期望和實際業績的公眾看法之間的差距。而麥克唐納委員會則是相反順序的劃分審計期望差距。國內審計研究界也對Porter和麥克唐納委員會界定的審計期望差距要素進行了修正。劉明輝（2010）從心理學角度出發，分析社會公眾和審計師的認知特性，立足于公眾和審計師視角對審計期望要素進行重分類和界定。

2.1 審計業績缺陷差距

公眾根據觀察，認為審計師對職責的實際履行程度與一般公認審計原則和質量控制準則的要求不太相符，兩者之間的差距就是審計業績缺陷差距。從經濟學的角度出發，通過供需分析，屬于供給小于真實需求狀況，審計的有效供給力不足，直接影響社會公眾要求的審計效果，進一步導致審計業績缺陷差距。

2.2 審計準則缺陷差距

研究表明，通常情況下，公眾對審計師的大多數期望是合理的。多數國家的審計準則是由民間職業團體來制定的，例如英國是由英國審計實務委員會制定。我國審計準則的具體內容，更傾向于關注職業界的經驗總結，較少關注社會公眾基本的合理預期。當社會公眾和監管機構認為審計準則指導社會審計存在紕漏時，也就產生審計準則缺陷差距。從經濟學的視角來看，按照資源的優化配置分析，屬于大環境提供的資源不足，決定審計資源配置過程及結果的審計準則未能全面支持審計供需雙方的所希望的審計期望。

2.3 合理性差距

受歷史、教育等因素的影響，社會公眾不夠清晰地認識審計職業，從而對會計師產生過高的要求，與合理預期存在差距，造成對會計師職責的不合理期望。基于經濟學中的供需理論分析，是因為實際供給小于需求，公眾對審計的過高要求無法得到有效實現，導致產生合理性差距。

根據從經濟學視角對社會審計分析結果可知，正是由于審計供需雙方以及提供資源配置支持的審計環境三大因素的影響，導致出現不同方面、不同程度的審計期望差距。基于DES模型，對社會審計期望差距剖析對其縮短路徑的探討提供極大的幫助。

3 基于DES模型剖析審計期望差距

王海兵（2005）提出DES模型在會計信息資源配置中的應用，本文擬將引用靜態DES模型對審計期望差距的成因進行分析，進而進一步探討其縮短路徑。

社會審計涉及需求方（D）、供給方（S）和決定審計運作過程及結果的審計準則環境（E），供需雙方在特定環境下的審計交易行為可以由DES模型（Demand -Environment-Supply Model，簡稱DES模型）加以闡釋：D、E、S 三域相交的部分DES包含了現實的審計信息的類型，DES面積越大則表示審計信息的配置率越高，即審計期望差距越小。在D、E、S 三方共七個子域中引入具體的審計信息類型，能更好地了解其所定義的審計信息的配置狀況，為進一步縮短審計期望差距提供決策依據。

基于王海兵（2005年）DES模型的假設及解釋的配比原則，上述三要素之間的關系是：首先，審計需求于審計準則環境而言具有超前性，其可劃分為可實現的審計需求（ DE∪DES）和無效審計需求（ Do∪DS），存在的無效審計需求也就引發合理性差距。其次，審計供給于審計準則環境而言具有滯后性，其劃分為可實現的審計供給（ ES∪DES）和無效審計供給（ So∪DS），存在的無效的供給也就產生了審計業績缺陷差距。再次，審計供需基于主觀導向，而審計準則環境基于客觀導向，有效的審計需求與審計供給（DE∪DES∪ES）必須立足于可支持的審計準則環境。最后，供需雙方都愿意且審計準則環境支持的交易形成現實的交易（ 包含在 DES 域中）；如果有效的供需（ 包含在DS域中）無法得到審計準則環境的支持，就產生審計準則缺陷差距。

4 解決路徑分析

通過DES模型對審計期望差距成因的分析可知：審計信息得不到優化配置，導致供需失衡，進而產生審計期望差距；從D、E、S三大主體出發，改善客觀環境，主觀導向的需求方降低審計期望，供給方提高執業能力，進而縮小審計期望差距。（見圖3）

4.1 S—提高執業能力

提高執業能力，即從職業界出發縮小審計業績缺陷差距。縮小審計業績缺陷的差距的有效辦法主要是通過法律訴訟壓力和審計行業的自律提升。法律訟直接影響審計業績缺陷的縮小，但負面效應也比較嚴重，滯后且帶來較大損失。因此，審計行業本身的努力是最切實可行的，謹遵審計準則，恪守職業道德，業務處理過程中保持應有的謹慎、獨立，提升執業水平。

4.2 E—改善客觀環境

改善客觀環境，即從修訂、制定審計準則和推進信息化審計出發縮小審計準則缺陷差距。縮小審計準則缺陷差距，一方面，通過修訂審計準則、拓寬審計準則制定主體加以解決。修訂準則時，深入剖析差距成因，抓住突破口，調整審計準則，最大程度上讓會計師業績與公眾預期趨于一致；同時，保證準則制定人員的多樣化構成，創建以會計師為主體，投資者、債權人和法律界人士為輔的準則制定組織。另一方面，充分發揮信息化平臺優勢，推進信息化審計，提供先進的工作手段，創造良好的執業環境。

4.3 D—降低審計期望

降低過度的審計期望，即從保持有效溝通出發縮小合理性差距。公眾與審計師的溝通基于對審計報告理解、運用。通常，審計報告使用者無法全面了解審計存在的固有局限性，以及管理層責任與審計責任的區別等事項，因此，有必要增加這方面的詳細說明。同時，增進公眾對審計的理解力，將對審計的期望控制在合理范圍內。

參考文獻：

[1]王海兵.DES模型在會計信息資源配置中的應用[J].財會通訊（學術版），2005，03：53-55.

[2]劉明輝，何敬.審計期望差距的心理學分析[J].審計研究，2010，No.15503：82-88.

[3]楊繼飛，王洪陽.審計期望差距探析[J].財會通訊，2015，No.66307：92-93.

作者簡介：

周川（1992.3），女，漢，四川樂山，碩士研究生，單位：重慶理工大學，研究方向：會計與審計研究；

何恬（1992.7），女，漢，湖北黃石，碩士研究生，單位：重慶理工大學，會計與審計研究。