完善注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)水平的幾點(diǎn)建議

[摘 要]本文在其他學(xué)者的研究成果上參考相關(guān)文獻(xiàn)，對注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)水平進(jìn)行了探討和研究，對加強(qiáng)我國注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)水平提出了幾點(diǎn)建議，即強(qiáng)化職業(yè)道德、提高職業(yè)懷疑精神、完善知識結(jié)構(gòu)、合理項(xiàng)目成員和加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)評估的把握五個方面。

[關(guān)鍵詞]注冊會計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；職業(yè)水平建設(shè)

1 職業(yè)道德需進(jìn)一步提升

從現(xiàn)今的趨勢上看，我國存在在審計(jì)工作中對審計(jì)行為監(jiān)管力度不足，且部分注冊會計(jì)師不遵從審計(jì)準(zhǔn)則，甚至還出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告虛假的現(xiàn)象，這些問題的出現(xiàn)與我國的審計(jì)行業(yè)存在著收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與成本過高的現(xiàn)象和我國的注冊會計(jì)師相應(yīng)的職業(yè)道德的欠缺有直接的關(guān)系，勢必這些問題對我國審計(jì)行業(yè)形成了非常不良的影響。為了更好的促進(jìn)我國審計(jì)行業(yè)的健康成長，我們可以從職業(yè)道德層面入手，加強(qiáng)注冊會計(jì)師對其的理解與堅(jiān)守。首先，我們應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，可以由中國注冊會計(jì)師協(xié)會主辦和會計(jì)師事務(wù)所協(xié)辦等方式更多的對注冊會計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，除了提高注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素養(yǎng)外更要注重其職業(yè)道德的提升，時刻警醒自己，深刻意識到職業(yè)道德與職業(yè)發(fā)展的相關(guān)性，變相提升注冊會計(jì)師對自身行為的約束力。其次，可以由注冊會計(jì)師協(xié)會帶頭建立從業(yè)人員職業(yè)信用評估體系，審計(jì)項(xiàng)目全部錄入評估體系中單獨(dú)監(jiān)管、實(shí)時更新，并且根據(jù)最新的信息對其評價(jià)，標(biāo)明其職業(yè)優(yōu)勢且對其不良行為提出警醒、嚴(yán)重者給予相應(yīng)懲處。最后，在審計(jì)行業(yè)快速發(fā)展的今天應(yīng)完善相關(guān)的法律法規(guī)，特別是相關(guān)的民事賠償問題，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師違法違規(guī)的行為監(jiān)督處罰力度，要通過更為完善的法律法規(guī)來進(jìn)一步提升注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平。

2 職業(yè)懷疑精神需進(jìn)一步提升

注冊會計(jì)師在取得審計(jì)相關(guān)證據(jù)時，應(yīng)對其可靠性持有懷疑態(tài)度，對相互矛盾的證據(jù)需進(jìn)一步證實(shí)，大部分證據(jù)都是由相關(guān)的記錄文件和領(lǐng)導(dǎo)層提供的資料中取得的，所以要對這部分信息的有效性持有一個謹(jǐn)慎的態(tài)度。并且，保持職業(yè)懷疑精神也是國際審計(jì)委員會和鑒證準(zhǔn)則委員會對注冊會計(jì)師的基本要求，對于審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的任何重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，都應(yīng)極度重視，持懷疑的態(tài)度對待。并且，此觀點(diǎn)在審計(jì)準(zhǔn)則中也相應(yīng)獲得了觀點(diǎn)的支持，準(zhǔn)則中提到“在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)時刻保持懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的情形。” 。但是，理論與實(shí)踐往往還是不能同步，更多的從業(yè)人員還是不能持有一個懷疑的心態(tài)去對待從企業(yè)中取得的審計(jì)證據(jù)，過多的依賴企業(yè)所提供的信息。結(jié)合以上信息，充分的說明我國的注冊會計(jì)師對職業(yè)懷疑精神還沒有充分的意識到其重要性，在對風(fēng)險(xiǎn)的防控上還沒有做到全面掌控，所以審計(jì)工作中我國注冊會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)懷疑態(tài)度，加大風(fēng)險(xiǎn)的意識，對審計(jì)證據(jù)要保有懷疑精神，降低重大錯報(bào)的概率，從而提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 知識結(jié)構(gòu)進(jìn)一步加強(qiáng)

從目前審計(jì)行業(yè)的發(fā)展來看，傳統(tǒng)模式的審計(jì)已非常成熟，注冊會計(jì)師應(yīng)用傳統(tǒng)審計(jì)可以處理大部分審計(jì)業(yè)務(wù)，但是，一部分更為專業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)對于我國注冊會計(jì)師來說就顯得很吃力，想解決這一問題就不得不提到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比于傳統(tǒng)審計(jì)模式其要求更高，不僅要對審計(jì)專業(yè)知識熟練掌握還要對評估、資產(chǎn)管理、統(tǒng)計(jì)等學(xué)科有一定的基礎(chǔ)，根據(jù)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)還需要對其行業(yè)狀況、社會地位、法律環(huán)境等進(jìn)行系統(tǒng)的資料搜集、整理、分析。正是由于這些更高的要求的阻礙，導(dǎo)致了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國應(yīng)用還未達(dá)到理想的狀態(tài)。力求審計(jì)行業(yè)進(jìn)一步與國際接軌，我國注冊會計(jì)師更應(yīng)提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)多元化的知識結(jié)構(gòu)，提升業(yè)務(wù)水平，更快的適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這種審計(jì)模式，盡快趕超其他國家。

4 人員的組成進(jìn)一步優(yōu)化

在進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的行業(yè)大環(huán)境中，審計(jì)項(xiàng)目人員的構(gòu)成就顯得尤為重要。只有合理分配審計(jì)人員才能對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)充分的評估與掌控，最后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。這就要求相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的注冊會計(jì)師在專業(yè)知識、工作經(jīng)驗(yàn)、項(xiàng)目所屬行業(yè)和相關(guān)法律法規(guī)等方面都有擅長的專人負(fù)責(zé)，通力合作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率，更好的完成審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)工作當(dāng)中，由于各個注冊會計(jì)師所擅長、注重的方面不同會導(dǎo)致對其項(xiàng)目的審計(jì)意見出現(xiàn)不同，正是由于這種對專業(yè)知識、工作經(jīng)驗(yàn)甚至性格導(dǎo)致了對待風(fēng)險(xiǎn)的不同態(tài)度。所以，在審計(jì)項(xiàng)目的人員配置上應(yīng)更加突出個人優(yōu)勢，更加多元化，將項(xiàng)目細(xì)分，利用個人優(yōu)勢將獨(dú)立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降到最低，整合整體項(xiàng)目，給出最為貼切的審計(jì)意見與報(bào)告，力求推進(jìn)我國現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展。

5 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把控需進(jìn)一步提升

目前對我國注冊會計(jì)師評定的主要標(biāo)準(zhǔn)仍然以注冊會計(jì)師考試為主，其教材中著實(shí)提到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估問題，但對于整體的審計(jì)項(xiàng)目并沒有從一而終的提到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估并不能完全體現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以我國應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計(jì)的培訓(xùn)，可以從修改教材和請專家進(jìn)行實(shí)地培訓(xùn)等方面進(jìn)行改進(jìn)，來進(jìn)一步提高注冊會計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則.第1101號《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》.

作者簡介：

孫碩，女，1989-05-21，遼寧沈陽人，遼寧大學(xué)碩士畢業(yè)，現(xiàn)工作于沈陽科技學(xué)院，主要研究方向：審計(jì)、稅法。