政府審計的獨立性研究

[摘 要]獨立性對于審計至關(guān)重要，只有保證了審計的獨立性，審計人員在能不在外界的干擾下，以獨立第三方的身份，開展正常的審計工作。政府審計對于政府部門各項經(jīng)濟工作的運行不僅起到了監(jiān)督管理的作用，更能為行政管理資金正確有效運營，提供準(zhǔn)確、公正的建議。所以政府審計工作當(dāng)中，審計人員保持獨立性尤為重要。

[關(guān)鍵詞]政府審計；獨立性；應(yīng)對措施

1政府審計的獨立性內(nèi)涵

1.1審計的特點

審計的特點有很多，如：獨立性、法制性、經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟公正等。其中最為重要而且根本的就是獨立性。獨立性是進行審計工作的基礎(chǔ)、重點所在也是審計的本質(zhì)特征。若審計的獨立性受到影響，那在其基礎(chǔ)上開展的審計工作將有失公正，審計結(jié)果將失去其真正的作用。

1.2審計獨立性的涵義

審計的獨立性內(nèi)在含義主要有兩層：一是實質(zhì)的獨立，指審計機構(gòu)或人員在開展審計工作的過程中要以客觀存在的證據(jù)為依據(jù)，并能夠排除各方面的干擾因素對審計對象進行獨立的思考與分析，以第三者獨立的身份客觀的表達(dá)其意見；二是形式的獨立，審計機構(gòu)或人員必須以一種獨立的身份開展審計工作，但在此情況下，熟悉情況的利益相關(guān)者仍然對審計工作中可能存在的風(fēng)險可以做出合乎邏輯的判斷，因此形式上的獨立是有跡可循且是可以預(yù)測的。

1.3審計獨立性的內(nèi)在關(guān)系

由于審計的雙層內(nèi)涵是審計人員發(fā)揮審計獨立性開展審計工作的內(nèi)在基礎(chǔ)，二者的聯(lián)系也更加密切。首先實質(zhì)性獨立是難以測量的，是屬于審計人員的內(nèi)在屬性，要求審計人員能做出合乎常理的專業(yè)判斷。而形式獨立性則是可以通過外界來進行衡量的。由于二者的特性，在審計進行過程中，二者在內(nèi)容上進行互補。

1.4政府審計的獨立性的內(nèi)涵

政府審計的獨立性的內(nèi)涵，包括上述審計內(nèi)涵的兩重性，即形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立，實質(zhì)上的獨立對于審計的各個范圍來講都是相同的，即審計人員必須要加強在思想上的認(rèn)識，提高自我的獨立性審計意識，要擺正自己的客觀、公正、專業(yè)的位置。

2影響政府審計獨立性的因素

政府審計的模式的采用與我國的國情密切相關(guān)，我國政府審計的模式采用的是行政審計。過去大量的實踐表明，我國行政審計類型的模式存在工作開展不透明、民主法治不健全、人為因素影響過多等問題，導(dǎo)致政府審計機關(guān)不能真正發(fā)揮其作用。

2.1政府審計機關(guān)組織上獨立性缺失

我國政府審計機構(gòu)在組織上表現(xiàn)為統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)。第一，在中央，國務(wù)院下直屬的國家審計機關(guān)是審計機關(guān)的最高領(lǐng)導(dǎo)組織，并對國務(wù)院開展工作報告。第二，在地方上設(shè)立的審計機關(guān)，要對本級政府與上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)、報告的同時也受其二者的領(lǐng)導(dǎo)。就組織方式而言，審計機關(guān)的組織并不集中，上級領(lǐng)導(dǎo)非直系，有被審計對象的影子存在，這就導(dǎo)致了政府審計實際上獨立性不高的缺陷。

2.2審計人員人事安排缺乏獨立性

我國政府審計系統(tǒng)最高領(lǐng)導(dǎo)人是由國務(wù)院總理提名、全國人大常委會任免選出的；各級地方審計部門官員由本級人大常委會任免選出。地方審計機關(guān)受到地方領(lǐng)導(dǎo)的同時，還要對本級政府開展審計工作，在此情況下，地方審計工作的開展就會存在很大的局限性。很大程度上，政府審計類似于內(nèi)部審計，顯然，地方政府能輕易干擾審計工作的開展以保護自身的利益。

政府審計人員的人事任免受制于地方政府，這也帶來了一系列的問題：一是審計工作的開展對審計人員的專業(yè)素質(zhì)依賴程度很大，而在審計人員招聘錄用的公務(wù)員考試當(dāng)中，并未對審計人員的專業(yè)素質(zhì)進行單獨考察；二是盡管《審計法》明文規(guī)定“審計機關(guān)負(fù)責(zé)人在沒有違法失職或者其他不符合任免的情況下，不得隨意撤換”，但對于地方審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的人事任免主要取決于地方政府，該條款也就形同虛設(shè)；三是政府審計機關(guān)人員即使發(fā)現(xiàn)了審計問題，也會考慮到自身的仕途而存在隱瞞不報、相互包庇的可能。

2.3審計法律法規(guī)界定不明確

《審計法》與其他法律之間聯(lián)系不緊密，多數(shù)財經(jīng)法規(guī)未明確規(guī)定審計機關(guān)是執(zhí)法主體，而《審計法》“審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)有權(quán)制止違法的經(jīng)濟行為，并對違反國家財政、財務(wù)收支的行為進行處罰”，這樣就造成了執(zhí)法時沒有明確的執(zhí)法依據(jù)。《會計法》與《審計規(guī)范》中也存在界限不清的問題，審計機關(guān)在缺乏強有力的審計執(zhí)法權(quán)力，就無法有足夠的審計獨立性開展審計工作。

2.4政府審計機關(guān)工作經(jīng)費來源的局限性

《審計法》規(guī)定，本級政府保證本級政府審計機關(guān)開展審計工作所必要的審計經(jīng)費，并將其納入財政預(yù)算、決算。審計機關(guān)工作經(jīng)費主要來源于三方面：一是本級政府財政的預(yù)算、決算的核定；二是本級財政部門給的少量的補助經(jīng)費；三是本級財政部門的財政預(yù)算、決算以及補貼金額撥入的其他經(jīng)費。三者構(gòu)成了維持正常審計工作的經(jīng)費來源。

3提高政府審計獨立性的建議

3.1政府審計體制的改動

政府審計人員的人事任免、經(jīng)費支出、職工福利在很大程度上取決于地方政府，為提高政府審計的獨立性，就應(yīng)從這些方面著手。賦予地方審計機關(guān)一定的自主人事任免權(quán)力、以及獨立的財政預(yù)算、決算權(quán)力。其次是政府審計的審計報告應(yīng)向全社會公開，并建立起政府審計監(jiān)督體制，加強審計監(jiān)督，是提高政府管理部門經(jīng)濟管理能力良好途徑。

3.2重視審計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)

政府審計機關(guān)應(yīng)加強初級審計人員招聘時專業(yè)能力的考察，其次應(yīng)定期對審計人員進行法律法規(guī)、專業(yè)素質(zhì)提高的學(xué)習(xí)考察，對審計工作人員的工作績效給予考察與懲處，建立實時更新和淘汰審計人員的機制。，加強審計人員思想上的認(rèn)識，提高審計人員的審計獨立性。

3.3完善政府審計法律法規(guī)

對于我國現(xiàn)有的審計相關(guān)財經(jīng)法規(guī)界定不嚴(yán)，界定模糊的問題，立法以及部門應(yīng)給予解決，將法律法規(guī)給予強有力的、具體的問題界定，給予具體的處罰措施，提高政府審計工作的獨立性實施保障。

3.4禁止政府審計實施過程中的某些行為

被審計單位于審計單位派出的審計工作組成員當(dāng)中嚴(yán)格采取回避政策；政府審計機關(guān)人員與同級政府之間的審計工作不應(yīng)該有具有雙方又共同工作經(jīng)歷的且能產(chǎn)生相關(guān)利益影響的人員；政府審計機關(guān)也應(yīng)該充分履行自身的工作職責(zé)，對被審計對象，禁止對其提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)或涉及到審計工作業(yè)務(wù)的其他非審計業(yè)務(wù)。

作者簡介：

劉煥雯（1992—），女，漢族，湘潭大學(xué)，會計碩士，政府審計。