淺談資本市場審計尋租存在的原因及解決對策

[摘 要]由于我國正處于計劃經濟體制向現代市場經濟體制轉變的過渡期，政府對注冊會計師行業的過度干預等原因使得審計尋租成為了可能，而我國制度上的缺陷又使這種可能變成了現實。審計尋租會使審計失真，浪費社會經濟資源，還會阻礙注冊會計師行業的發展。因此，我們應當從審計尋租產生的原因出發，提出相應的解決對策，使尋租者無從下手 。本文在前人研究的基礎上，從尋租理論出發，解釋企業、會計事務所與審計師所面臨的壓力和機會，對審計尋租發生的供需動因進行分析，并提出政策性建議來有效控制審計尋租問題。

[關鍵詞]注冊會計師行業；審計尋租；尋租理論

美國經濟學家克魯格第一次提出了“尋租”，他認為尋租是一種行為，即通過政治手段利用資源獲得特權，從而“構成對他人利益的損害大于租金獲得者收益的行為”。我國的尋租理論最早是由吳敬璉引入的，而1988年美國經濟學家尼古拉斯.拉迪發表的《中國經濟體制再造》真正開啟了國內學者對尋租的研究。

1 審計尋租存在的原因

根據尋租理論的基本原理，本文將審計尋租的原因分為企業管理當局的需求動因、會計事務所和審計師的供給動因兩個方面。

1.1 企業管理當局的需求動因

1.1.1企業管理當局面臨的壓力

（1）資本市場管制壓力。審計租金產生的根本原因是政府對經濟行為的管制措施，租金產生的可能性與政府管制的廣度、運用的強度是成正向關系的。

（2）經濟利益的壓力。當企業的營業收入下降時，企業產生的直接經濟利益會減少，同時會引起企業股價的波動，從而損害企業未來的利益。

（3）控制權收益的壓力。當企業的股價跌到一定程度，通常會認為是該企業管理層水平低下導致的，這會使控制權收益受到威脅。企業管理者為了維護自身的利益，就會營造出經營業績良好的假象，進而產生對尋租的需求。

1.2 企業管理當局面臨的機會

1.2.1 審計師法律體系缺陷。一是，我國法律頒布時間有先后，再加上外部環境在不斷改變，使得現行的法律法規存在不少矛盾之處，因此，在追究審計師法律責任時，并沒有統一的尺度。二是，審計違規處罰輕，目前我國對會計事務所的處罰僅停留在罰錢、禁止營業等行政處罰，并未形成相應的民事賠償機制，在一定程度上助長了會計事務所鋌而走險的心理，為資本市場審計尋租提供了機會。

1.2.2 審計師職業道德不強。會計事務所和審計師對公司的審計存在證據收集不足、審計程序不完善等問題，尤其是對某些上市公司利用關聯方交易虛增利潤、粉飾經營業績的問題，缺乏應有的職業謹慎態度，發表了不恰當的審計意見。這些都說明我國存在較嚴重的審計師職業道德缺失問題，這為企業尋租提供了可乘之機。

2事務所和審計師的供給動因

2.1 事務所和審計師面臨的壓力

2.1.1過度競爭。在我國，導致審計尋租的重要原因之一是國內會計事務所與國外事務所的惡性競爭。一方面，價格競爭使國內事務所無法獲得正常利潤，多數會計事務所選擇降低審計質量來降低成本。另一方面，審計師為了獲得企業的青睞，會迎合企業當局的需求。

2.1.2 不合規的聘用制度。按照規定，會計事務所和注冊會計師的雇傭是由上市公司董事會提出，股東大會批準的。但是，某些公司由于內部監管不嚴，股東大會的決定權趨于形式，審計委托人名義上是股東大會，實際上是管理層。股東大會對企業管理層的監管蕩然無存。面對審計市場的惡性競爭，審計師如果不能按照被審計單位的要求提供“適當”的審計報告就將面臨被解聘的風險。會計事務所迫于形勢，不得不與上司公司進行審計尋租。

2.2 會計事務所和審計師面臨的機會

審計尋租是要付出成本的，尋租成本包括社會成本和私人成本。而尋租者得到的利益和他承擔的成本是不匹配的，尋租者從中獲得的收益遠超過尋租所發生的費用，這也是促使他們進行審計尋租的根本原因。

3審計尋租的治理對策

3.1 提高審計尋租成本

審計人員尋租活動的發生與否、發生強度的大小，取決于租金的大小、處罰的程度、會計師事務所以及名譽損失程度。因此，在市場經濟體制下要想有效遏制審計人員尋租就必須進行完善市場機制，提高尋租成本。

3.1.1 完善相關法律法規，健全信息披露的民事賠償機制。前面提到過，我國證監會對上市公司處罰不嚴是致使審計尋租泛濫的主要原因之一。現階段相關法律法規偏重追究審計師的行政和刑事責任，忽略民事責任。一是要協調相關法律法規對審計師法律責任的不同認定，形成統一的處罰尺度；二是，頒布相關法律，明確證監會、國家審計機關和財務部門的職能和權限，防止監管的領域重疊或者產生空隙。

3.1.2 降低監管成本，建立有效的市場獎懲機制。具體做到下面幾點：（1）建立能夠發現證券市場中不合理行為的檢測系統，提高發現尋租行為的效率。（2）創建有效的證券市場獎懲制度。（3）發動群眾參與審計監督，鼓勵群眾舉報并采取一定的獎勵措施，同時，對舉報人的身份采取保密原則，讓舉報的群眾沒有后顧之憂。

3.2 完善資本市場管制制度，控制審計尋租需求范圍

3.2.1明晰產權制度，從源頭上抑制審計尋租。產權界定不明確，導致管理層無需對自己的行為承擔責任，為了自身的利益，對審計尋租視而不見，甚至主動尋租。只有明晰產權，使剩余索取權與剩余控制權相匹配，激勵管理層著眼于長遠利益，自覺遏制審計尋租，減少人為創造租金。

3.2.2完善我國股票發行制度，消除制度缺陷。推行股票發行制度改革，核心是信息披露。簡政放權，將審核制度下方到證券交易所，可以激發市場活力，避免為了再融資而發生的審計尋租。

總之，審計尋租是一個復雜的問題，要想遏制審計尋租，不僅要完善相關法律、法規和資本市場管制制度，還需要采取規范審計市場等措施。只有遏制審計尋租，才能保證審計質量，合理使用社會經濟資源，從而凈化市場秩序。

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作者簡介：

曹菲（1991—），女，漢族，湖南永州人，碩士研究生，單位：湘潭大學商學院會計學專業，研究方向：財務會計理論與實務。