淺析內控審計現狀與問題

[摘 要]根據5年出具的內控審計報告的類型分析，我國內部控制審計報告被出具非標準意見的比例總體來說呈現較低的狀態，但是根據逐年比較來看，比例出現上升趨勢。這可以表明，審計師對于內部控制的審計態度趨于更加謹慎。雖然非標意見比例的漲幅并不多，但是無論是滬市主板、深市主板亦或是中小企業板，內部控制審計意見的非標準審計意見的比例都有所增加。而且與2014年相比，2015年公司自愿披露內部控制審計報告的企業數量增加了65家，公司自愿披露內部控制情況的意愿增加表明企業開始重視內部控制問題。

[關鍵詞]內部控制審計；非標審計意見；缺陷

1 內部控制審計存在的問題

1.1 對于審計師出具的內控審計意見是否恰當仍然有待考證。2015年在1530份內部控制審計報告中，出局了非標審計意見類型的有86份，占所有報告的5.62%；在非標類型中，被出具否定意見的有16份，所占比例為1.05%。由此可見，雖然非標意見的內控審計報告比例較去年有所上升，但是總體比例仍然偏低。但是其中的問題是，未被出具非標意見的企業其內部控制實際是否真的就是有效，仍然有待質疑。

1.2 根據《企業內部控制審計指引》，若注冊會計師已識別出重大缺陷，需要說對重大缺陷的性質及其對財務報告內部控制的影響程度進行說明。但是就目前的內部控制審計報告中發現，注冊會計師對于缺陷的描述并不詳細，通常對內控的描述比較籠統、含糊，并且缺少了缺陷對內控的到底有什么影響和對財務報表審計又有何影響的描述段。

1.3 根據《企業內部控制審計指引》的第三十二條中指出，對于非財務報告的內部控制缺陷若被認為是一般缺陷或重大缺陷的，注冊會計師不需要再內控審計報告中加以說明。但是若該缺陷被認為是重大缺陷的，注冊會計師應當在內控審計報告中增加對于該重大缺陷的描述段，并且披露對重大缺陷的性質及其對目標影響的程度。但是就目前內控審計報告內容而言，非財務報告方面的內容涉及到的較少，企業的內控審計報告通常是對財務報告相關內容的內部控制有效性出具意見，對于非財務方面仍然缺少。其中的理由可能在于無論是內部投資者或外部投資者，都習慣于將內部控制單方面理解為與財務報告有關，還不夠重視非財務報告的內部控制。

2 案例分析

A公司2014年的內部控制審計報告被出具了否定意見，注冊會計師在報告中指出了以下重大缺陷。截止2014年12月31日，該公司的應收賬款賬面余額為20.24億元，大股東控制的關聯方公司所欠款為18.19億元，該金額占總的應收賬款比例為89.87%，比例較高。其他應收款的賬面余額為18.03億元，大股東控制的關聯方所欠款為17.70億元，占其他應收款的比例為98.17%，比例非常高。由此可見，大股東控制的關聯方占用了其資金的比例較高，可能會影響該公司未來的經營狀況。

2.1 對重大缺陷描述的問題

我們從A公司的內控審計報告中看出，注冊會計師在報告中描述重大缺陷時，并沒有提及任何詳細性信息，而是運用了較為籠統的詞。首先注冊會計師指出其銷售其產品給未能按照日常關聯交易協議的約定按時支付銷售價款，形成了大額應收賬款。但是我們并不知道所造成的大額應收款具體為多少金額？它占應收賬款的比例是多少？是多或是少？對財務報表審計的影響是什么？其次，注冊會計師表明其關聯企業占用其及其子公司資金，內部控制運行部分失效。那么該關聯企業是誰？所占用的資金具體是多少金額？對該公司利潤有多大的影響？這些通常是投資者，尤其是外部投資者所關注的事項，但是注冊會計師在內部控制審計報告中并沒有提及。

2.2 內部控制審計報告意見類型與年度審計報告意見類型不一致

在A公司中，我們發現注冊會計師對公司的內控出具的是否定意見的報告，但是對其年度審計報告卻并非如此，而是帶強調事項段的無保留意見。雖然是同一家公司，但是兩種審計報告的審計意見類型卻不相同，那么在內控審計報告中的否定意見項對財務報表的影響是否只需要出具帶強調事項就可以呢，還是其也是否定意見？對此，產生了疑問。

通過對比內控審計報告和該公司的財報審計報告中的意見類型，我們發現如果財報審計報告出具的是非標意見，那么內部控制審計報告往往就是非標意見。但是反之卻并非如此。兩者中間是否存在關聯，注冊會計師出具的意見是否恰當，這需要更多的研究來檢驗。

3 改進建議

3.1 國家應當進一步完善有關內部控制審計或內部控制評價方面的政策、指南等。相應的，中國的內部控制審計制度的法律層次還不足，需要有更高的法律制度讓管理層更加重視內部控制審計。

3.2 注冊會計師應當提升自身綜合素質，增加其專業知識和勝任能力。對內部控制審計的關注雖然有所增加，但是與國外相比仍然較少，因此對內部控制審計方面的專業知識也比較欠缺。然而未來內部控制審計會與財務報表審計一樣成為企業和事務所的核心，因此注冊會計師應當加強這方面的知識，仔細研讀相關政策和指引，加強其內部控制審計報告的規范性，提高他們的職業判斷能力和執業能力。

4 結束語

綜上所述，由于我國內部控制審計的起步較晚，目前對其關注還不足夠，我國對內部控制審計的相關政策、指引以及實施情況還處于不斷發展的過程中，因此對于我國企業內控審計還需要進一步的加強。我認為首先需要做的便是完善我國內部控制審計法規體系及其管理制度；對企業而言，不再僅偏重財報審計，而是財報審計和內控審計同抓；注冊會計師應當不僅要重視財報內控的有效性，同時要關注非財報內控的有效性，同時，注冊會計師需要加強其內審方面的專業知識和執業勝任能力，并加強對所出具的內控報告的規范性，尤其是在描述缺陷時，需要有詳細性信息，能使投資者快速、準確、有效地獲取內控方面的信息，幫助他們的決策。

參考文獻：

[1]丁紅燕，王竹泉.我國上市公司內部控制審計：現狀及改進策略[J].財務與會計，2015（8）.

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