衍生金融工具會計信息披露問題探討

[摘 要]因衍生金融工具高風(fēng)險、突發(fā)性、復(fù)雜性的特點，操作衍生金融工具交易失敗的案例數(shù)不勝數(shù)，使得專家、學(xué)者和廣大投資者不得不重新審視衍生金融工具利與弊。可以說，會計財務(wù)報告未能充分披露衍生金融工具的風(fēng)險是損失發(fā)生的一個重要原因。如何披露衍生金融工具已經(jīng)成為關(guān)注的重點。本文就目前在衍生金融工具會計信息披露方面存在的問題進行闡述，并提出相應(yīng)的措施，借以提高衍生金融工具會計信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]衍生金融工具；會計信息披露；公允價值

1 衍生金融工具在會計信息披露中存在的問題

1.1傳動會計報表無法全面反映衍生金融工具的會計信息

衍生金融工具在我國目前階段只能通過會計報表附注或者其他報告進行表外披露，無法在傳統(tǒng)報表中進行表內(nèi)披露，歸結(jié)原因是因為衍生金融工具長期以來的特殊性和復(fù)雜性，但這并不意味著其無法在表內(nèi)進行披露。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對衍生金融工具的含義進行了詳細(xì)描述，這為該工具可進行表內(nèi)披露的奠定了基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)行的財務(wù)報表因傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的局限性無法完全披露衍生金融工具的會計信息。現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表都是按照項目的流動性進行劃分的，目的用于為報表使用者提供企業(yè)的償還債務(wù)的能力，而衍生金融工具若按照此類屬性進行分類顯然難以操作。再者，衍生金融工具會產(chǎn)生大量的未實現(xiàn)損益，這部分損益在現(xiàn)行的利潤表中也往往得不到反映（現(xiàn)行利潤表公布的主要是已實現(xiàn)部分的損益）。

1.2 衍生金融工具的計量屬性造成數(shù)據(jù)的波動性

衍生金融工具以其公允價值為計量標(biāo)準(zhǔn)，即熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易和自愿的情況下所確定的價格。公允價值自身的特性（補充一下）會使會計信息的相關(guān)性得到很大程度上得到提高。然而，公允價值也有其缺陷性-波動行：衍生金融工具的數(shù)量會因市場行情的波動或者因估價方法的不同而造成較大差異。這也使得報表數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性欠佳。簡言之，公允價值的定價方法會要求金融資產(chǎn)不斷地被重新計價，進而造成賬面價值的巨大波動。

1.3 傳動會計報表披露時間造成會計信息披露的滯后

及時性是會計信息質(zhì)量的一個重要特征。以公允價值計量的衍生金融工具的價值會因不斷涌現(xiàn)出來的企業(yè)不確定因素而在短期內(nèi)發(fā)生較大變化，因此，在當(dāng)今激烈的市場競爭中，提高衍生金融工具會計信息披露的及時性顯得尤為重要。而傳統(tǒng)的會計報表披露的時間都是按月、季、半年甚至按年的時間進行的，這一做法與衍生金融工具信息的及時性相矛盾。從而容易造成衍生金融工具披露的時間往往滯后，難以滿足決策者的需求。

2 完善衍生金融工具在會計信息披露中的對策

2.1 調(diào)整財務(wù)報表的內(nèi)容

現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表都是按照流動性大小進行分類排序的，因衍生金融工具的會計項目的出現(xiàn)，這種分類方式將會面臨改變。為了讓報表使用者了解衍生金融工具等會計項目的內(nèi)容，就必須調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的分類依據(jù)。新的分類依據(jù)：資產(chǎn)和負(fù)債將分為金融性資產(chǎn)、非金融性資產(chǎn)和金融性負(fù)債和非金融性負(fù)債。未來資產(chǎn)負(fù)債表的分類趨勢也將按照金融性標(biāo)準(zhǔn)進行劃分。

傳統(tǒng)的利潤表披露未實現(xiàn)的損益往往是不全面和不完整的。伴隨公允價值和衍生金融工具的發(fā)展，未實現(xiàn)損益的形成勢必會越來越多，改革傳統(tǒng)利潤表的內(nèi)容和格式也成為必然趨勢。我國應(yīng)在國外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際情況，詳細(xì)羅列衍生金融工具未實現(xiàn)的損益（包括已確認(rèn)但未實現(xiàn)和已確認(rèn)但未通過損益表反映的未實現(xiàn)損益），使衍生金融工具的會計信息得到更加全面的反映，為報表使用者提供全面、可靠的決策信息。

2.2 建立健全公允價值估值系統(tǒng)

先進發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是公允價值估值系統(tǒng)的技術(shù)前提，即時交互性的信息披露和交流使得對資產(chǎn)公允價值的信息采集、定價及更新具有可行性。

首先應(yīng)依據(jù)衍生金融工具在市場中報價不同進行分類，可以分為三種：沒有活躍市場報價但有類似金融工具報價的衍生金融工具、有活躍市場報價的衍生金融工具、沒有活躍市場報價也無類似金融工具報價的衍生金融工具。有活躍市場報價的衍生金融工具與其他兩種相比，其獲取信息的可靠性較強、難度較低，故，公允價值的估值系統(tǒng)應(yīng)關(guān)注另外兩種報價。

對沒有活躍市場報價也無類似金融工具應(yīng)與市場交易機構(gòu)進行數(shù)據(jù)鏈接，對沒有活躍市場報價的衍生金融工具但有類似金融工具的，應(yīng)仍實現(xiàn)與市場金融機構(gòu)進行數(shù)據(jù)鏈接，做到公允價值信息的自動獲取并及時更新。

3 引入實時財務(wù)報告系統(tǒng)

現(xiàn)代化互聯(lián)網(wǎng)工具已然成為提高會計信息時效性的一個重要手段和工具，我們應(yīng)通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)改變傳統(tǒng)財務(wù)報表會計信息的披露模式，實現(xiàn)“網(wǎng)絡(luò)實施財務(wù)報表系統(tǒng)”的目的。我們應(yīng)編制一張“衍生金融工具明細(xì)表”，將衍生金融工具的會計信息單獨羅列進去，會計信息包括所持有各類衍生金融工具的賬面價值、現(xiàn)行公允價值、類別等內(nèi)容，這些內(nèi)容將在公司的數(shù)據(jù)庫中保存。借助互聯(lián)網(wǎng)，報表使用者可以隨時了解和掌握衍生金融工具的各類信息。

實時的財務(wù)報告系統(tǒng)幫助實現(xiàn)了衍生金融工具會計信息的動態(tài)披露，使用者可以隨時了解衍生金融工具的市場信息，大大提高了衍生金融工具信息的時效性。

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作者簡介：

吁雅婷（1987），女，漢，江西南昌。中級會計職稱，碩士研究生，南昌城市建設(shè)投資發(fā)展有限公司，會計方向。