衍生金融工具會計信息披露問題探討

[摘 要]因衍生金融工具高風險、突發性、復雜性的特點，操作衍生金融工具交易失敗的案例數不勝數，使得專家、學者和廣大投資者不得不重新審視衍生金融工具利與弊。可以說，會計財務報告未能充分披露衍生金融工具的風險是損失發生的一個重要原因。如何披露衍生金融工具已經成為關注的重點。本文就目前在衍生金融工具會計信息披露方面存在的問題進行闡述，并提出相應的措施，借以提高衍生金融工具會計信息質量。

[關鍵詞]衍生金融工具；會計信息披露；公允價值

1 衍生金融工具在會計信息披露中存在的問題

1.1傳動會計報表無法全面反映衍生金融工具的會計信息

衍生金融工具在我國目前階段只能通過會計報表附注或者其他報告進行表外披露，無法在傳統報表中進行表內披露，歸結原因是因為衍生金融工具長期以來的特殊性和復雜性，但這并不意味著其無法在表內進行披露。現行會計準則對衍生金融工具的含義進行了詳細描述，這為該工具可進行表內披露的奠定了基礎。但是，現行的財務報表因傳統資產負債表、利潤表的局限性無法完全披露衍生金融工具的會計信息。現行資產負債表和利潤表都是按照項目的流動性進行劃分的，目的用于為報表使用者提供企業的償還債務的能力，而衍生金融工具若按照此類屬性進行分類顯然難以操作。再者，衍生金融工具會產生大量的未實現損益，這部分損益在現行的利潤表中也往往得不到反映（現行利潤表公布的主要是已實現部分的損益）。

1.2 衍生金融工具的計量屬性造成數據的波動性

衍生金融工具以其公允價值為計量標準，即熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易和自愿的情況下所確定的價格。公允價值自身的特性（補充一下）會使會計信息的相關性得到很大程度上得到提高。然而，公允價值也有其缺陷性-波動行：衍生金融工具的數量會因市場行情的波動或者因估價方法的不同而造成較大差異。這也使得報表數據的穩定性欠佳。簡言之，公允價值的定價方法會要求金融資產不斷地被重新計價，進而造成賬面價值的巨大波動。

1.3 傳動會計報表披露時間造成會計信息披露的滯后

及時性是會計信息質量的一個重要特征。以公允價值計量的衍生金融工具的價值會因不斷涌現出來的企業不確定因素而在短期內發生較大變化，因此，在當今激烈的市場競爭中，提高衍生金融工具會計信息披露的及時性顯得尤為重要。而傳統的會計報表披露的時間都是按月、季、半年甚至按年的時間進行的，這一做法與衍生金融工具信息的及時性相矛盾。從而容易造成衍生金融工具披露的時間往往滯后，難以滿足決策者的需求。

2 完善衍生金融工具在會計信息披露中的對策

2.1 調整財務報表的內容

現行的資產負債表都是按照流動性大小進行分類排序的，因衍生金融工具的會計項目的出現，這種分類方式將會面臨改變。為了讓報表使用者了解衍生金融工具等會計項目的內容，就必須調整資產負債表的分類依據。新的分類依據：資產和負債將分為金融性資產、非金融性資產和金融性負債和非金融性負債。未來資產負債表的分類趨勢也將按照金融性標準進行劃分。

傳統的利潤表披露未實現的損益往往是不全面和不完整的。伴隨公允價值和衍生金融工具的發展，未實現損益的形成勢必會越來越多，改革傳統利潤表的內容和格式也成為必然趨勢。我國應在國外成功經驗的基礎上，結合自身實際情況，詳細羅列衍生金融工具未實現的損益（包括已確認但未實現和已確認但未通過損益表反映的未實現損益），使衍生金融工具的會計信息得到更加全面的反映，為報表使用者提供全面、可靠的決策信息。

2.2 建立健全公允價值估值系統

先進發達的網絡系統是公允價值估值系統的技術前提，即時交互性的信息披露和交流使得對資產公允價值的信息采集、定價及更新具有可行性。

首先應依據衍生金融工具在市場中報價不同進行分類，可以分為三種：沒有活躍市場報價但有類似金融工具報價的衍生金融工具、有活躍市場報價的衍生金融工具、沒有活躍市場報價也無類似金融工具報價的衍生金融工具。有活躍市場報價的衍生金融工具與其他兩種相比，其獲取信息的可靠性較強、難度較低，故，公允價值的估值系統應關注另外兩種報價。

對沒有活躍市場報價也無類似金融工具應與市場交易機構進行數據鏈接，對沒有活躍市場報價的衍生金融工具但有類似金融工具的，應仍實現與市場金融機構進行數據鏈接，做到公允價值信息的自動獲取并及時更新。

3 引入實時財務報告系統

現代化互聯網工具已然成為提高會計信息時效性的一個重要手段和工具，我們應通過互聯網技術改變傳統財務報表會計信息的披露模式，實現“網絡實施財務報表系統”的目的。我們應編制一張“衍生金融工具明細表”，將衍生金融工具的會計信息單獨羅列進去，會計信息包括所持有各類衍生金融工具的賬面價值、現行公允價值、類別等內容，這些內容將在公司的數據庫中保存。借助互聯網，報表使用者可以隨時了解和掌握衍生金融工具的各類信息。

實時的財務報告系統幫助實現了衍生金融工具會計信息的動態披露，使用者可以隨時了解衍生金融工具的市場信息，大大提高了衍生金融工具信息的時效性。

參考文獻：

[1]巴曙松.中國上市銀行信息披露評估指數體系研究[J].當代財經，2006.

[2]陳小悅.衍生金融工具的套期會計研究[J].會計研究，2001.

[3]陳小悅.關于衍生金融工具的會計問題研究[M].東北財經大學出版社，2001.

[4]財政部.企業會計準則[M].北京：北京經濟科學出版社，2006.

[5]財政部會計司編.新會計準則會計制度講解[M].北京：中國財政經濟出版社，2006.

[6]財政部.金融企業會計制度[M].北京：中國財政經濟出版社.2002.

[7]陳引.衍生金融工具風險與會計對策[D].北京：中國物價出版社.2003.

[8]葛家澍.略論金融工具創新及其對財務會計的影響[J].會計研究，1995.

作者簡介：

吁雅婷（1987），女，漢，江西南昌。中級會計職稱，碩士研究生，南昌城市建設投資發展有限公司，會計方向。