人工智能對注冊會計師行業的影響

李冬艷，王澤霞，應亞飛

（杭州電子科技大學會計學院，浙江杭州310018）

人工智能對注冊會計師行業的影響

李冬艷，王澤霞，應亞飛

（杭州電子科技大學會計學院，浙江杭州310018）

人工智能在大數據技術的推動下得到了高速發展和廣泛應用，正逐漸影響注冊會計師行業的發展。文章論述了人工智能的涵義和研究領域，探討了人工智能對注冊會計師行業的影響并提出應對之策。希望能對未來人工智能在注冊會計師行業的應用提供一些參考。

大數據技術；人工智能；注冊會計師行業

近年來，人工智能發展迅猛，尤其在大數據、云計算、移動互聯等信息技術出現后，人工智能更是得到了飛速發展和前所未有的高度關注。2014年，《經濟學人》所做的調查顯示，未來20年最有可能受到人工智能沖擊的行業中包括會計、審計等行業。2016年，冬季達沃斯論壇指出，到2020年，全球的15個主要工業化國家中，人工智能與機器人的崛起將使低成本、勞動密集的就業崗位流失。2016年3月，谷歌AlphaGo以4∶1的絕對優勢打敗圍棋世界冠軍李世石，這將人工智能推到了社會輿論的風口浪尖。人工智能正在影響著各個行業，包括注冊會計師行業。2016年，畢馬威宣布引入IBM Watson認知技術。德勤與Kira Systems聯手，將人工智能引入會計、稅務、審計等工作當中。這標志著人工智能在審計領域的時代已經到來，人工智能給審計工作提供新的技術和方法，要求會計師事務所和注冊會計師們把握人工智能的內涵和研究領域，促進現代審計技術和方法的進一步發展。

一、人工智能的涵義與研究領域

（一）人工智能的涵義

人工智能是集理論、方法、技術、應用系統于一體的用于研究、開發、模擬、擴展人類智能的技術科學。人工智能可以歸為計算機科學的一個分支，相關研究包括：圖像識別、語言識別、專家系統、機器人、語言處理等。隨著理論和技術的日益成熟，人工智能也逐漸完善，應用領域逐步擴大，在未來將是人類的最佳助手、人類智慧的儲存容器。著名學者尼爾遜教授——美國斯坦福大學人工智能研究中心的負責人，認為：“人工智能是關于知識的學科，即怎樣表示知識以及怎樣獲得知識并使用知識的科學。”而麻省理工大學教授溫斯頓則認為：“人工智能就是研究如何使計算機去做過去只有人才能做的智能工作。”這兩種定義都表明人工智能的基本內容和思想：人工智能是通過探究人類智能的活動規律，從而設計出具有一定智能的人工系統，以此研究怎樣讓計算機去完成以前需要人類智力才能完成的工作。簡單來說，人工智能是對人思維、意識、想法的信息處理過程的模擬，但人工智能絕不等于人的智能。

（二）人工智能的研究領域

目前，人工智能正在向多專家協同系統、多種專家系統開發工具、大型分布式人工智能開發環境、并行推理及分布式環境下的多智能體協同系統等方向發展。人工智能主要有以下六大研究領域。

1.專家系統。專家系統是一種智能軟件，是人工智能研究中最活躍、成就最多、開展最早的領域。它主要依靠人類專家已有的知識體系構建一個新的知識系統，實現了人工智能從理論研究向實際應用的重大突破。與傳統計算機程序不同的是，專家系統沒有固定算法，它經常要在不精確、不確定、不完全的信息基礎上做決策。目前，專家系統廣泛應用于石油化工勘探、地質勘探、文化教育、心理咨詢、醫療診斷等各方面。隨著人工智能技術的不斷進步，專家系統也將更完善更全面。

2.神經網絡。神經網絡是一種運算模型，由大量的節點（或稱神經元）和之間相互聯接構成。每個節點代表一種特定的輸出函數，稱為激勵函數。每兩個節點間的連接都代表一個對于通過該連接信號的加權值，稱之為權重，這相當于人工神經網絡的記憶。神經網絡通過對大腦或自然神經網絡的基本特性的抽象和模擬，實現一些特定方面的功能。人工神經網絡具有超強的自學能力，可以自動從已有的實驗數據中總結規律（亓慧，2008）[1]。目前，神經網絡多用于處理復雜多維的非線性問題，具有很強的學習性、適應性和可靠性，開始逐步運用于舞弊風險識別領域。

3.機器學習。機器學習是目前人工智能研究的核心領域之一，主要研究如何使計算機本身模擬或實現人類的學習活動。機器學習的研究主要在三個方面進行：如何更深入研究模擬人類學習的思維模式和過程；如何針對具體任務建立學習系統；機器學習的方法還能往哪些方面拓展。當前，機器學習的應用已經遍及人工智能的絕大多數領域，隨著信息技術和大數據技術的不斷發展，機器學習將取得進一步突破性發展（蔡自興、徐光，2003）[2]。

4.模式識別。模式識別是指用計算機代替人類或幫助人類感知的模式，主要是聽覺模式和視覺模式的識別。模式識別作為人工智能的新興領域之一，正處于大發展之中。目前，它在軍事領域有著極其重要的用途，也普遍應用于人們的日常生活之中。隨著模式識別的研究應用領域不斷擴大，未來必將有更廣闊的發展空間。

5.問題求解。問題求解研究如何糾正管理活動中由于突發狀況引起的非預期效應與預期效應之間的偏差。AlphaGo的出現是人工智能在問題求解領域的巨大突破，是人工智能發展的重要成就之一。問題求解主要應用于下棋程序和數學求解程序，是人工智能研究最廣泛、最基礎的領域。

6.人工生命。人工生命是指通過計算機人工模擬生命系統來研究生命的領域，計算機通過仿真生命現象以體驗自適應機理。目前，人工生命學科主要包括人工生命的計算理論、仿生系統、進化與學習綜合系統、人工生命應用、人工建模與仿真、進化動力學等研究內容，處于國際科學研究前沿，是人工智能研究中最前沿、最尖端的領域。現有的相關成果有人工腦、進化機器人、細胞自動機、人工核苷酸、自催化網絡等。

二、人工智能對注冊會計師行業的影響

隨著全球經濟的增長、科學技術的進步，注冊會計師行業不斷壯大、完善，審計質量亦隨之不斷提升。近年來，隨著人工智能的日益成熟，它的應用領域越來越廣泛，功能也更加完善全面。KPMG公司董事會主席兼CEO Lynne Doughtie表示：“審計行業的認知時代已經到來。”畢馬威引入IBM Watson認知技術、德勤與Kira Systems聯手，這標志著：人工智能已經運用到傳統的審計工作中，部分審計師的工作將被人工智能所代替，人工智能正影響著注冊會計師行業的發展。

（一）快速獲取審計信息，提高審計工作效率

一直以來，審計工作都是維持經濟秩序有序進行的重要保障，是公司治理的重要組成部分。為了更高效地進行審計工作，注冊會計師不僅要求具備扎實的專業能力，還要求擁有超強的忍耐力和謹慎態度，以勝任長時間處理繁雜瑣碎數據資料的工作。一般，審計時經常需要閱讀大量的合同文件、審批單、報關單等等，并從難懂晦澀的資料中找出關鍵字或關鍵圖片。這些工作不僅枯燥乏味，而且耗費大量的時間。人工智能的出現可以非常有效地解決這些問題，代替注冊會計師快速完成信息的搜集和掘取工作。除此之外，人工智能還能清點庫存、處理對客戶的確認回復等等。人工智能的出現打破了信息傳遞在成本、速度、質量之間產生的一系列瓶頸問題，做到既有效率又有效果，使注冊會計師集中精力于提升專業技能和處理更有價值的事情上。

（二）促使審計方法變革

大數據時代下，信息技術飛速發展，數據挖掘、數據分析技術逐步成熟完善，信息量急劇擴大，人工智能得以充分拓展。在此背景下，原有的審計方法將被改變，審計效能將得到大幅提升。首先，審計范圍將從抽樣審計轉變為總體審計。原本因為有限的時間和被審計單位資料雜多等原因，抽樣審計更適合。但隨著人工智能結合大數據技術的廣泛應用，實現總體審計將是大勢所趨。審計可以覆蓋與被審計單位相關的所有數據，利用人工智能可以做到全面審計，注冊會計師由此可以掌握被審計單位所有的業務活動信息，從而提升了審計工作的系統性和全面性，降低了抽樣審計可能帶來的重大審計風險。其次，審計工作方式將由現場為主轉變為非現場為主的遠程指導審計方式。目前，審計工作仍是現場審計，這種審計方式不僅使審計人員感到疲憊厭煩，被審計單位員工也會排斥甚至不配合。人工智能和大數據技術的出現讓遠程審計成為可能。將來，審計人員無需離開事務所，只需要遠程抽取數據進行審計、分析、監控即可，被審計單位也只要通過網絡傳輸數據和資料，使審計工作更便捷、更高效、更輕松。

（三）推進數字審計高效發展

在大數據時代，面對“海量”、“全面”的數據庫，原本適用于“小數據”、“局部”的數字審計技術將不再適用。目前，注冊會計師的數字審計技術仍然停留在“精準”的基礎上，適用于當前用樣本推算總體的思維方式。注冊會計師需要盡可能精準地量化被審計單位的業務活動情況，分析部分數據來推斷總體。但隨著大數據時代的到來，數字審計的目標將不僅僅是“局部”，“全面”和“高效”將成為注冊會計師追求的目標（秦榮生，2014）[3]。人工智能可以有效利用大數據進行自動化、系統性的數據挖掘和數字分析，不僅減少注冊會計師的工作量，而且真正做到全局性、高效性。

（四）促進審計技術迅猛進步

人工智能的核心技術之一是機器學習，它是使計算機

具有智能的根本途徑。機器學習的應用遍及人工智能的各個領域，它主要使用歸納、綜合而不是演繹。機器學習作為一門多領域交叉學科，專門研究計算機怎樣模擬或實現人類的學習行為，以獲取新的知識或技能，重新組織已有的知識結構以不斷改善自身的性能。目前，機器學習設計領域非常廣泛，包括語音識別、文本分類、字符識別等。在大數據環境下，注冊會計師可以將機器學習應用于頻繁項集挖掘、聚類問題、分類問題、語音識別問題等方面，做到實時糾正被錯誤分類的審計數據，及時縷清數據之間的相互關系問題。

三、注冊會計師行業應對人工智能的策略

人工智能的出現和發展，在很大程度上減輕注冊會計師的工作負擔，影響審計技術、審計方法的發展。與此同時，注冊會計師部分工作也將被人工智能所替代。可以預見，未來對注冊會計師的要求將越來越高，必須保持住自己的核心競爭力才能不被時代淘汰，才能不被人工智能所替代。審計實務界、理論界、會計師事務所和注冊會計師本身應該未雨綢繆，及時采取措施積極應對人工智能帶來的挑戰。

（一）夯實審計技能，拓展知識結構

目前，注冊會計師的知識結構以財會類知識為主，少有同時精通計算機、信息技術等其他領域的人才。面對人工智能的飛速發展和應用，注冊會計師應該提高警覺，單一化的知識結構已經無法滿足工作需求。人工智能時代的注冊會計師需要熟悉各種財務軟件，精通數據分析、數據挖掘、數據識別。如果仍然只會按照書本執行審計程序，那么這類注冊會計師必將被人工智能取代。在大數據的大環境下，注冊會計師必須不斷學習拓寬知識面、提升信息技術專業技能，只有這樣，才能在龐大的數據庫中選用適當的方法和分析工具快速準確地獲取所要的數據和相關信息，才能駕馭人工智能。

（二）注重審計人員培訓，提高審計專業技能

除了注冊會計師需要時刻豐富自己的知識儲備，不斷學習提升各項技能，會計師事務所對員工也需要定期進行培訓，保證審計人員能始終緊跟時代步伐。當前，多數會計師事務所還停留在只培訓審計人員專項審計技能的基礎上，對于其他方面技能和知識的培訓還很匱乏，更糟糕的是，有些會計師事務所的審計培訓淪為形式，并未落到實處。隨著信息技術的不斷發展進步，審計人員現有的知識結構已經無法滿足社會需求，會計師事務所應該增加各種高級財務軟件使用、數據處理及分析軟件使用、數據挖掘等技能的培訓。健全審計人員培訓機制，有計劃、有針對性的對不同層次的審計人員進行有差異的多樣化培訓。

（三）健全審計人員培養模式，塑造綜合審計人才

大數據、人工智能在審計領域的推廣應用是未來發展的必然趨勢，是技術革新、順應潮流的必然變革。這便要求審計人員具備更高的綜合素質，顯然，傳統的審計人員知識結構太過單一，同時具備計算機科學、統計學、數學、審計學的綜合審計人才微乎其微。這種固化的單一知識結構在大數據環境下非常影響審計效果和效率，簡單、機械、重復繁瑣的審計工作也將被人工智能所取代。因此，審計行業急需綜合審計人才，豐富現有審計人員的知識技能。作為各領域人才培養基地的高校應該意識到，制定復合型、綜合型的審計人才培養方案刻不容緩。大數據時代已經來臨，面對海量的數據，審計人員必須具備鑒別數據真實性、可靠性的能力，數據審計師的培養將會是未來高校審計人才培養計劃的重點領域之一。

（四）關注人工智能安全性，時刻保持謹慎原則

雖然人工智能發展歷史悠久，隨著世界科技水平的不斷增長，人工智能變得越來越高效、實用和多功能化。但人工“智能”真的能發展成為人類“智慧”嗎？從AlphaGo與李世石第四局的圍棋博弈中便可窺見一斑，李世石轉換思維后另辟蹊徑，打敗了之前連贏三局的AlphaGo。由此可見，人工智能雖然能在極大程度上模仿人類思維過程，并長時間高效處理單一活動，但是相比于人腦的學習能力和靈活性，還是存在巨大差距的。人腦的最大優勢便是“創造”活動，而人工智能只能“模仿”，這也決定了人工智能無法應對變化的業務活動。將人工智能引入審計行業，在保證高效快速獲取數據，截取關鍵信息，處理文件的同時，注冊會計師要關注并保證人工智能運用過程中的可靠性和安全性。對于人工智能，注冊會計師在使用過程中必須保持謹慎態度，以防出現數據信息泄露、獲取錯誤信息等重大問題。

四、總結

大數據時代已經來臨，智能審計必將成為未來的發展趨勢，人工智能的出現在給注冊會計師行業帶來便捷的同時也帶來壓力和挑戰。一方面，它將注冊會計師從繁瑣、重復的審計工作中解救出來。另一方面，注冊會計師必須不斷汲取最新知識，需要時刻保持先進性，保持住自己的核心價值才能不被淘汰。總而言之，在這個不斷發展不斷變革的時代，審計師需要時刻保持危機意識，在挑戰中進步，在逆境中成長。

[1]亓慧，2008.議當代人工智能的應用領域和發展狀況[J].福建電腦（5）：33.

[2]蔡自興，徐光.人工智能及其應用[M].北京：清華大學出版社，2003：51-93.

[3]秦榮生，2014.大數據、云計算技術對審計的影響研究[J].審計研究（6）：23-28.

（責任編輯：D校對：T）

F233

A

1004-2768（2016）11-0142-03

2016-08-26

國家自然基金項目“上市公司舞弊風險指數及監管機制研究——來自證券市場經驗證據”的后續研究成果（71172098）

李冬艷（1991-），女，浙江寧波人，杭州電子科技大學會計學院碩士研究生，研究方向：注冊會計師審計；王澤霞（1965-），女，浙江淳安人，博士，杭州電子科技大學會計學院教授，研究方向：會計審計；應亞飛（1991-），女，浙江諸暨人，杭州電子科技大學會計學院碩士研究生，研究方向：注冊會計師審計。