基于XBRL網絡財務報告模式在甘肅省上市公司信息披露中的應用研究

谷茂春

（甘肅廣播電視大學管理學院，甘肅蘭州730030）

基于XBRL網絡財務報告模式在甘肅省上市公司信息披露中的應用研究

谷茂春

（甘肅廣播電視大學管理學院，甘肅蘭州730030）

X BRL構造了一個開放性的財務信息交流平臺，X BRL的廣泛應用將會在商業信息的辨別及信息處理及比較分析上引起巨大變革，更是未來信息交流的主要場所。文章通過對甘肅省內上市公司中X BRL的使用情況進行調查研究，從而說明X BRL在上市公司中的重要作用，各類上市公司不但將X BRL靈活應用，還為企業提供各類會計信息源。在推動甘肅省X BRL應用起著關鍵的作用，通過對一些上市公司的研究發現甘肅省X BRL應用尚處于初級階段，在X BRL應用中所面臨的問題也是一些迫切需要解決的問題。文章將實際情況加以分析，找出問題發生的關鍵因素，并對此提出有效的解決方案及相關建議。

X BRL；上市公司；財務報告；信息披露

可擴展商業報告語言（EXtensble Business Reporting Language）即XBRL，已在全世界對商業和財務數據的報告產生革命性影響的電子化交流方式。它以標準化的方法為企業在互聯網上編制、存儲財務報告和相關信息，以最經濟的方式發布企業財務數據，XBRL能夠將會計同計算機應用語言結合起來，站在商業立場上，XBRL創立了用于財務信息溝通的平臺，使得財務報告模式從靜態轉變為動態，從實際應用可知，商業信息在最初的信息識別、后期信息處理和分析上，以及最終的信息交流上都離不開XBRL的廣泛應用。其誕生以來迅速在全球發展蔓延，目前，我國已將XBRL推廣至上市公司的信息披露中[1]。

一、財務報告模式的演變

“財務報告模式是以資產負債表、損益表、現金流量表為主體的相互聯系的一系列對外報送的報表、文件的總稱”，通常而言，以下方面為財務報告的主要模式：內容與結構、手段與工具、實現方式與傳輸。整個過程將財務報告從原始收集到最終使用，都囊括在內，若將財務報告比作產品，財務報告模式就是這一產品從生產到消費（使用）的整個流程。

網絡財務報告深受信息與網絡技術發展的影響，因而得到了快速發展。網絡財務報告披露的主要靜態呈現方式是PDF、EXCEL和HTML格式，它將已經成形的財務報告展現在使用者面前，目前、美國、德國英國、日本也包括中國所有上市公司的年度財務報告都可以在證券交易所的網站查詢到。

隨著信息使用者個性化、多樣化要求的不斷提升，更多的信息使用者希望能夠呈現動態的、可進行在線財務分析且具有很強交互性的財務報告模式，傳統的PDF、EXCEL和HTML格式的財務報告模式已經無法滿足信息使用者的要求。于是，一種新型的網絡財務報告模式技術誕生了，這就是XBRL。XBRL技術的使用使得財務報告信息的兼容性、交互性、速度型和準確性有了質的飛躍。網絡財務報告真正做到了內容多樣化、形式多元化、信息實時聯機化，財務報告技術由靜態型過渡到動態型。XBRL技術從誕生到現在20年間，受到了各國的歡迎與廣泛應用。由此可以推斷出XBRL技術的網絡財務報告模式將成為網絡財務報告未來發展趨勢。

二、XBRL技術架構

XBRL能夠識別財務數據及與其有關的若干報告，對計算機內的所有數據有且只有唯一識別功能，但在網頁和

紙質版財務報表中，數據以文本形式被處理。通常而言XBRL包括實例文檔以及技術規范和分類標注這三大類。

（一）XBRL技術規范

所謂技術規范簡單說就是能夠另每一臺計算機都能夠具有處理XBRL文件的性能，其功能類似于每臺計算機都能收發電子郵件，只要按照一定的信息技術操作標準執行就能夠生成。這個需要遵照執行的技術標準既是XBRL技術規范。目前，國際上已經建立并發展了一個統一且成熟的XBRL技術組織，且將XBRL規范要求應用到世界范圍內，得到了全世界的認可，即使會計人員對XBRL技術了解不深，也能熟練應用。

因XBRL技術能夠將會計信息相關規則和普遍性問題提前設定完成，因而具有普遍性，全世界范圍內都可使用，排除了各國的法律問題、經濟環境問題以及會計準則相關制度。在廣泛使用XBRL的過程中，我國能夠直接將XBRL國際組織建立的技術標準拿來使用。近年來，我國積極主動參與XBRL中國地區組織的各類研究活動，并對相關技術標準產生了一定影響。

（二）XBRL分類標準

通常任何一個被廣泛使用的會計原則體系都有相應的分類標準，例如美國公認會計原則以及我國使用的會計準則等都有一定的分類原則，我國的財政部門正致力于制定出符合我國國情的企業會計準則適用體系。XBRL技術的另一項功能就是，除報告功能外，還可向會計記錄功能擴展延伸，將與賬簿有關的一系列數據以及報告都歸集在一起，并將此稱之為“通用賬戶（GL）分類標準”。

（三）XBRL實例文檔

XBRL實例文檔其實質就是XBRL格式的財務報告，其中蘊含了財務報告信息XBRL標簽的計算機文件。

實例文檔并非讓使用者用來觀看、閱讀財務報告，其主要功能是一種計算機代碼生成、為了使計算機能夠快速識別文件。其作用如同網頁瀏覽器能夠將源代碼轉換成文字、圖片等呈現在用戶眼前，方便用戶使用。另外，XBRL還用一種將實例文檔轉換成報表閱讀形式的功能，同時還能將實例文檔中涉及到的各種數據進行數據分析、數據比較等。

XBRL的便捷之處在于，所有實例文檔經過一次生成后便可多次重復使用，大大滿足了用戶的實際需求。投資者能夠從XBRL中找出所需數據進行分析，判斷是否具有投資價值；而財稅部門通過XBRL技術能夠計算出納稅人需要繳納多少稅金；銀行能夠通過XBRL技術掌控用戶信貸數據，方便進行信用評估，等，也就是說XBRL技術能夠根據不同用戶的不同需求，從一定的程序中提取相應的實例文檔，獲得相關數據進行分析應用[2]。

三、XBRL發展狀況研究

（一）XBRL網絡財務報告在國外的發展

1988年4月，美國人查爾斯·霍夫曼提出XBRL的設想，并于當年12月創造出XBRL原型方案。到了1999年，才有AICPA決定投資創建“可擴展財務報告標記語言”（XFRML）。同年6月，AICPA同會計事務所以及計算機軟件公司合作創立XFRML指導委員會。查爾斯代領一眾科研人員于1999年10月將XFRML測試原型制作完成，并選取10家公司進行試用，同時正式將將此系統命名為XBRL。

2000年7月，XBRL指導委員會發布第一份XBRL財務報告的XBRL技術規范1.0，決定成立XBRL國際組織（XII）。

2001年2月，XBRL國際組織召開了第一次全球大會。XII是一個非盈利組織，主要任務是制定XBRL技術規范，推動XBRL在全球的應用。XII現在已經是一個超過571個成員組成的聯盟。

自2000年發布XBRLV1.0規格書以來，XII已經發布了3個版本的XBRL技術規范，最新的版本是2003年12月發布的2.1規格書。

2008年5月，SEC發布互動數據（XBRL）議案，并于2009年1月發布題為《應用交互式數據改善財務報告》的最終規定，要求美國和外國公司在向SEC提交財務報表時，同時提供一張包括財務報表附注和明細表在內的以交互式數據格式編制的主表。

XBRL技術在美國以外的資本市場也迅速發展，世界各機構紛紛取得了顯著性進展[1]。

（二）XBRL網絡財務報告在國內的發展

我國從2002年開始，對XBRL進行研究，主要研究工作由中國證監會牽頭，上海與深圳兩大證券交易所聯合開展，一年后頒布了我國上市公司XBRL信息披露標準，規范了XBRL技術體系。拉開了我國XBRL應用的序幕。

上海證券交易所于2003年開始將XBRL標準應用于50家上市公司，并對其進行試用觀測與分析；2005年，深圳交易所推出了“基于XBRL的上市公司定期報告制作系統”，同年，上海證券交易所成為XBRL國際組織成員，上海證券交易所自主開發的上市公司信息披露XBRL分類標準通過了國際組織認可。

2008年，國家會計信息化委員會暨XBRL中國地區組織正式成立。

2009年，證券投資機構被證監會要求報送XBRL季報、半年報和年報，并要求再中國證監會網站上公開所有的基金XBRL報告數據。

2010年，XBRL技術規范系列國家標準發布，同年，財政部發布了基于企業會計準則的XBRL分類標準。

2011年，中國石油等13家企業提交了首批XBRL格式財務報告，財務報告較好地遵循了XBRL相關標準和規則[3]。

四、XBRL網絡財務報告的優勢

（一）會計信息透明度有所增強

XBRL本身不是具體的會計報表，也不可能消除欺詐行為，但是它卻有助于提高會計報表所反映的會計信息的

透明度，XBRL要求公司的財務報表按照一定的分類標準制定，這就使得財務報表遵循會計準則，而其他公司報告，包括納稅申報表等也遵循會計準則。XBRL技術如果能被廣泛應用于上市公司的財務報告呈報中，將會大大減少上市公司財務報告欺詐事件發生的概率[1]。

（二）XBRL技術使網絡財務報告的增強應用性

XBRL技術對財務信息產生、流轉到應用的各個環節帶來深刻的變革，XBRL的應用首先可以提高報表的編制效率，理論上講可以提高報表編制的準確性，減少資料輸入的次數，提高資料的準確性，一次生成財務數據后，可以直接在會計事務所、稅務、審計機構、互聯網站之間流通。而且xbrl是具有XML的，是一種跨平臺的純文本描述性語言，數據交換也可以跨平臺[1]。其次，XBRL的應用與財務報表，為財務報表數據縱向跨年度分析、橫向跨公司、跨行業、甚至跨國家的比較提供了可能性。最后，XBRL的應用是財務數據能夠方便快捷的讀取和分析，為一張報表內集成的財務指標，不同格式報表間的財務指標的在線計算分析提供可能，同時，XBRL與OFFICE的EXCEL結合運行的文件格式，增強數據處理能力[1]。

由于XBRL的文件是以ASCII碼來存檔，讀取或修改可以直接利用ASCII碼的文書處理器，文獻資料非常適合長期保存。

五、甘肅省內上市公司中XBRL的應用

上海證券交易所于2002年開始注意到了XBRL技術。其后專門建立了用于披露上市公司信息的XBRL小組，大大促進了XBRL技術在上市公司中的使用程度。截止2015年，甘肅省在上海證券交易所應用XBRL技術披露網絡財務報告的公司有13家，如表1所示。

表1 甘肅省在上海證券交易所應用XBRL技術披露網絡財務報告的公司

深圳證券交易2003年6月為方便上市公司信息披露，成了XBRL電子化專項小組，并于2004年10月正式開始將XBRL技術投入到信息披露的報送系統使用當中。截止2015年，甘肅省在深圳證券交易所應用XBRL技術披露網絡財務報告的公司有15家。

表2 甘肅省在深圳證券交易所應用XBRL技術披露網絡財務報告的公司

甘肅省在上證所和深證所應用XBRL技術披露網絡財務報告的公司行業分布圖（見圖1）。

圖1

從行業分布分析，甘肅上市公司較集中于制造業，在上海證券交易所上市7家，占甘肅在上海證券交易所上市公司總數的53.8%，在深圳證券交易所上市10家，占甘肅在深圳證券交易所上市公司總數的66.67%，都超過一半。

六、甘肅上市公司XBRL應用分析

（一）甘肅省上市公司在上海證券交易所XBRL應用

在分類標準的使用上，甘肅省在上海證券交易所上市的13家公司將上海證券交易所研發的XBRL分類標準，此標準獲得了國際組織的認可，更適用于我國上市公司。用于文檔傳輸的系統則是由上海證券交易所自主研發的信息披露呈報系統進行各類實例文檔傳送，甘肅13家上市公司將此系統的客戶端安裝于本公司計算機，之后便可根據公司實際情況將各類數據填入系統中進行數據生成，此時，計算機中便有一個XBRL形式的實例文檔，最后將生成的文檔傳送到證券交易所。該種模式生成XBRL實例文檔，使上市公司的業務人員并發填寫數據，業務員的參與度和時間自由度方面都比較強。在與甘肅某上市公司財務部門和證券部門的交流中也發現這一事實，財務部門和

證券部門都是參與并可自行填寫實例文檔[3]。

（二）甘肅省上市公司在深圳證券交易所XBRL應用

在分類標準的使用上，甘肅省在深圳證券交易所上市的15家公司以證監會發布的上市公司信息披露電子化規范作為使用規范。文檔傳送方面采用集中方式，上市公司業務人員直接登陸深交所業務專區，利用深交所的“XBRL上市公司信息服務平臺”直接填寫信息披露報告，由系統自動生成XBRL實例文檔。這樣直接和交易所系統交互，可以及時驗證謬誤，極大地提高報送數據的準確性，但不可多人同時操作[3]。

（三）上市公司具體應用策略

在對甘肅幾家上市公司研究發現，隨著證券交易所針對文檔上傳軟件的不斷改進，現階段主要采取在OFFICE系統WORD內嵌入“報告編制”插件，形成“WORD版信息披露標準化報送系統”，填報過程嚴格按照證券交易所的相關要求，填報格式和所使用的會計科目等必須完全一致，沒有自由度，所需填報的內容不能為空，如圖2所示。

圖20 FFICE系統W0RD內嵌入“報告編制”

利用該系統的功能線下形成上市公司的“季報”、“年報”等文檔，審核后上傳至證券交易所網站，由證券交易所系統從上報的文檔中抽取數據形成XBRL實例文檔。如圖3所示。

圖3

（四）上市公司應用問題分析

甘肅上市公司收到證券交易所的要求，全部使用XBRL技術披露公司財務信息，分析發現，存在的問題有應用層面的和理論層面的。應用層面，主要存在的問題是：

1.XBRL實例文檔的生成過程中的問題。上交所和深交所XBRL實例文檔的形成模式不一樣，但是都要求財務人員和證券部門人員需將由ERP形成的數據存在于WODR、EXCEL或者PDF格式實例文檔的內容在“信息披露標準化報送系統”再次填報，這就存在數據再次輸入的問題，一方面加大了相關人員的工作量，而且也會增加數據輸入錯誤發生的概率。

在某上市公司的2015年上報年報文檔過程中，一份由“WORD版信息披露標準化報送系統”生成的年報文檔接近200頁，其中涉及財務的部分162頁，所有內容需手工填制，該系統自帶的審核系統僅僅能審核一些簡單的勾稽關系，無法檢測填報人員是否將原始數據填報錯誤，制作完成的年報等實例文檔上報證券交易所后若不能形成XBRL實例文檔將被要求上市公司重新填報，并遭到通報甚至譴責。所以當問及該上市公司證券部門和財務部門XBRL的使用給公司帶來什么優勢時，首先反應的是工作量的加大和壓力的增高。對于XBRL的運用，還只限于“做任務、應付差事階段”。“目前，交易所要求企業提供XBRL格式的報送，企業普遍把它當作一種合規性義務來做。內生動力不足”。現在的上報模式還沒有將XBRL的優勢充分發揮。

2.XBRL實例文檔的應用問題。上海證券交易所上市公司XBRL實例文檔呈現內容涵蓋了公司現金流報表、上市公司的股本構成、資產負債等基本信息，以及一個公司的十大股東、公司盈利情況等。這些方面可以提供在線的同行業比較，上交所缺乏財務指標的在線分析；深圳證券交易所呈現的內容包括公司簡介和規模、股東情況、公司所處的行業情況、財務指標、誠信情況、分紅情況、融資情況七方面內容，其中財務指標已經得出結果，這些內容可以進行同行業比較。上交所和深交所的行業比較都是在各自的系統中進行，上交所和深交所同一行業的兩家公司則不能進行比較分析。這需要借助第三方軟件才可以進行，筆者所在的上市公司使用“WIND咨詢金融終端”這一第三方軟件，可以跨平臺進行廣泛、深入的數據分析和查詢，但是使用費用很高。

3.分類標準統一問題。甘肅上市公司分別在深交所和上交所上市，兩個交易所在XBRL標準的制定上有自身的信息披露分類標準，其差別主要表現在IT標準或數據單元一類的技術差異上。需注意的是，中國證監會關于上市公司IPO材料申報的信息披露分類標準與兩個上市公司也不一致。財政部制定了權威性更高，基點較高的XBRL分類標準，與以上的標準也存在較大的區別。

4.人才問題。XBRL技術是現代信息技術在會計領域的應用，改變了網絡財務報告的模式。會計環境因受到信息技術變革的影響，發生了很大變化，導致財務報告在信息儲存過程中以及后期傳遞和輸出方面均發生了重大變化。同時發生變化的還有目前和今后的會計信息資源開發、利用的現狀。當前XBRL技術的快速發展以及在企業中的廣泛應用均集中反映了從事會計工作的人員應加快步伐學習并將信息技術應用到實際工作中，只有會計工作者靈活應用會計信息，才能使這些數據和信息產生應有的價值和作用。作為甘肅的上市公司，就需要大量既精通財務、會計等經濟管理相關知識，又掌握信息技術相關知識和技能的復合型會計人才。這對于會計人才培養提出了更高的要求。

七、甘肅上市公司XBRL應用未來發展

甘肅現在有28家上市公司在應用XBRL，未來隨著甘

肅經濟的可持續發展，相信必然有更多的企業進入這一領域，應該積極推動XBRL技術在甘肅企業的應用：

（一）提高企業應用XBRL的積極性、創造性

當前我國XBRL技術的主要應用群集中在上市公司中，因此上市公司中的主要操作者人為增加了XBRL使用的額外的負擔，經常的變化會增加學習的壓力，同時使用時會見到諸多的疑難和問題。但是，從國際和國家財政部和證券部門的關于XBRL應用的大趨勢看，XBRL的全面推廣勢在必行。現在是針對上市公司強制執行，未來更多的非上市公司，甚至與一些中小企業都有可能運用此項技術。所以，更早的掌握XBRL技術越能優先感受其優勢，越能在技術變革中處于主動地位，提高企業的競爭力。盡管短期內的確給企業造成了額外的負擔，但還是要從長遠利益的角度考慮，提高企業應用XBRL的積極性，積極響應國家政策，上市公司董事會和高管層面對XBRL應用應該放在企業長遠發展戰略上考慮，立足于長遠的發展。上市公司證券和財務部門參與相關的學術交流，同時將國外的先進技術與經驗引入到我國上市公司中，結合本公司實際情況，將XBRL系統靈活應用，做到真正發揮其最大價值。

（二）選擇適合企業自身的ERP系統

XBRL產生已久，財政部、證券交易所推行力度很大，甚至帶有一定的強制性，但是在全國尤其是我省的運用和推廣依舊處于初期階段，這一方面是XBRL的內容依舊是以財務報表為主，相對于企業季報、年報，其他信息顯示不足，擴展性體現不充分；另一方面依舊是內生動力不足，企業未從XBRL的運用中感受到正面的效果。但是，若XBRL能夠為企業內部管理發生積極作用，幫助企業實現價值最大化，則XBRL的運用就更有價值，運用會更有主動性。做到這一點，就需要XBRL和企業的ERP打通。

2015年，在上海國際會計學院成立了XBRL中國地區組織體驗中心，其中有9家XBRL合作伙伴公司，這9家軟件商的XBRL軟件產品是國內當前XBRL領域的主流軟件產品。這里面包括熟悉的ERP軟件公司，如用友軟件股份有限公司、金蝶國際軟件集團有限公司等，用友、金蝶和浪潮都是基于自己成熟的ERP產品，開發出XBRL模塊，實現了ERP與XBRL的無縫對接，并在一定程度上能夠實現XBRL的移動應用。XBRL和ERP系統打通的工作，非上市公司能夠完成的，一定是由ERP軟件公司完成。ERP軟件公司具有較強的技術和人力資源優勢，同時也具有相應的動力，對于軟件廠商也具有一定的商機。未來甘肅的上市公司要做的就是選擇合適自身的ERP系統，直接用ERP系統自帶的XBRL模塊。這樣就能夠匯集公司業務信息與財務信息，消除信息孤島，提高信息的使用效率。解放財務人員，減少重復工作，加強整個管理曾德監督效率和內部控制的有效性。保證證券交易所獲取上市公司信息的準確及時[2]。

（三）甘肅高校會計專業加強XBRL知識的教育

高等學院承擔培養會計專業人才的責任，甘肅高校更是承擔著培養本土留得住、用得上的會計人才。因此，甘肅高等學院會計專業教學中首先要意識到，信息時代會計從業人員不但要精于財會業務，還必須能夠熟練應用信息技術。XBRL技術的應用更凸顯了會計人員掌握信息技術的重要性，XBRL技術的逐步推廣和延伸更加顯示出會計從業者學習和應用信息技術迫在眉睫。XBRL應用是在不變更會計培養目標的基礎上進行的，也就是說會計從業人員必須掌握會計專業知識，但要求學生提高主動獨立學習信息技術的能力，跟上信息技術的日新月異變化的步伐。高校根據自身培養會計專業學生的層次，將掌握XBRL的能力分成三個檔次。一是了解XBRL的基本內容，通過對XBRL實例文檔中的數據加以分析研究，從而提高財務信息分析和應用效果的財務分析師；二是熟悉XBRL分類標準、實例文檔的格式、傳遞、存儲、輸出方式，信息處理的流程、信息處理的控制環節，XBRL信息系統的結構和原理的XBRL信息報告系統的維護和管理人員；三是最高級別的、深諳XBRL原理、財務、會計方面知識，并能夠進行編程的XBRL軟件研發者[4]。

[1]毛元青，劉艷杰，毛宇，2011.XBRL財務報表應用現狀及分類標準體系研究[J].石油庫與加油站（5）：36-39.

[2]劉梅玲，劉勤2015.國內XBRL軟件的比較與選擇[J].財務與會計（9）：43-45.

[3]朱建國，李文卿，2010.上海證券交易所與深圳證券交易所XBRL應用的比較分析[J].會計之友（1）：57-60.

[4]歐陽電平，王賢平，2007.XBRL的應用與會計人才培養[J].財會通訊（學術版）（3）：110-111，117.

（責任編輯：C校對：R）

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A

1004-2768（2016）11-0137-05

2016-08-30

甘肅省財政廳、甘肅省教育廳2014年度高等學校科研項目“基于XBRL網絡財務報告模式在甘肅省上市公司信息披露中的應用研究”（2014A-156）

谷茂春（1973-），男，遼寧遼陽人，甘肅廣播電視大學管理學院副教授，研究方向：會計信息系統、網絡財務報告、財經教學。