基于循環經濟的財政制度與稅收制度探析

劉博

基于循環經濟的財政制度與稅收制度探析

劉博

財政手段和稅收手段為循環經濟發展提供有效的激勵機制，是循環經濟發展的重要保障。政府專項資金和財政支持對循環經濟發展的激勵作用表現在諸多方面。目前，我國在該制度上已經有所創新和突破。例如，資源使用與開采稅、取消或降低高耗能、高污染、資源性產品出口退稅、屬于資源綜合利用的項目實行零稅率或免征增值稅、廢舊物資回收企業增值稅先征后返、垃圾與污水處理企業免征增值稅和營業稅等。本文對基于循環經濟的財政制度和稅收制度進行了簡要的論述，分析了財政制度和稅收制度對于循環經濟的重要作用。

循環經濟；財政制度；專項資金；稅收制度

10.13999/j.cnki.scyj.2016.09.004

一、基于循環經濟的專項資金與財政制度

1.基于循環經濟的專項資金與財政制度的特點

通常情況下，專項資金是中央和地方政府對循環經濟發展中表現優異者給予的支持和獎勵，而財政支持是專項資金以外的，省級以上地方人民政府及相關部門對列入國家或省級科技發展規劃的循環經濟重大科技項目給予的直接財政支持。一般來說，專項資金和財政支持的特點主要表現在以下幾個方面：

（1）專項資金和財政補貼具有激勵性質，中央和地方政府是專項資金和財政支持的重要支配主體和劃撥主體，該主體要根據所轄地區的具體財政情況，對專項資金的設置問題進行考量，并慎重考量是否應該對該地的循環經濟發展提供支持。

（2）專項資金和財政支持是具有公益性質的財政活動，其資金主要由公共財政提供，其實質是政府以財政補貼的方式實施財政轉移，具有無償性的特點。

（3）專項資金與財政補貼都是圍繞著循環經濟服務的，二者的主要功用就是為循環經濟的發展提供必要的資金支持。通常情況下，專項資金的用途主要包括循環經濟發展中的具體項目、循環經濟培訓及宣傳所需、構建循環經濟網絡體系以及循環經濟發展過程中表現優異的單位或個體等；財政補貼的用途主要包括國家或省級重大科技攻關項目自主創新研究、產業化運營及發展以及循環經濟發展和實踐中涉及到的技術及裝備等。

2.基于循環經濟的專項資金與財政制度的作用

專項資金和財政支持的調控主體是政府，是以成本有效的方式實現特殊的經濟目標。根本目的是滿足特殊經濟需求，因而對循環經濟具有激勵作用，具體表現在以下三個方面：

（1）鼓勵。政府通過專項資金和財政支持為循環經濟下的技術和產品的開發與發展等提供支持，引導消費者延長商品的使用年限，樹立廢物回收意識，推進新技術在廢舊物回收領域的應用和發展，從而將資源節約型的商品經濟發展目標落實到位，對循環經濟發展過程中涉及到的宣傳、培訓及網絡系統構建予以支持和鼓勵，進而倡導企業和個人以自己的能力推動循環經濟的發展。

（2）補償。當循環經濟在實踐過程中面臨技術開發或示范項目資金不足時，可以應用政府專項資金和財政支持對其進行補償，使其獲取充足的項目經費，降低循環經濟發展過程中的資金投入，實現企業社會效益和經濟效益的最優化，鼓勵他們自覺自愿地參與到循環經濟的發展過程中來。

（3）示范。政府專項資金和財政支持是國家產業政策宣傳及實踐過程中的重要方法和手段，其中獲得國家支持和鼓勵的項目能夠享受政府優惠政策，從而為循環經濟項目的發展提供充足的社會資源及資金，實現社會資金的合理應用以及各項資源的優化配置。

3.循環經濟下的專項資金與財政制度的相關政策解讀

專項資金由國家財政部門和經濟綜合宏觀調控部門共同管理，在資金管理中相關部門要結合國家循環經濟發展的具體內容和預算法規，對資金數額進行確定，一旦經由法定程序批準，并對資金去向進行明確之后，項目實施者就可以依法進行申報，然后由國家財政部門和經濟綜合宏觀調控部門共同審核，對資金的具體應用情況及項目執行驗收情況等進行監督和審查。

值得一提的是，依據國家《預算法》的有關規程，專項資金管理并不等同于一般性質的財政撥款，它的財政支持依據主要來源于國家科技及循環經濟發展的需要，并以對重大科技項目和引進項目的支持為主，在具體法律法規范疇內，需要由國家科技主管部門和財政部門進行執行，由國家經濟綜合宏觀調控部門予以協助，如果涉及到引進項目，還需要外匯管理和海關等部門的參與，因此主管部門要結合具體情況，對協調機制進行合理構建，以完善的政策及法律對資助對象進行確定，并對專項資金的具體應用進行監督和管理。

二、基于循環經濟的稅收制度

1.基于循環經濟的稅收制度特點

（1）稅收手段是一種具體化的國家經濟調控方式。它主要是對國民經濟收入進行的再分配，根本目的是為了實現經濟的有序發展。

（2）稅收制度具有強制性和無償性。稅收是法律范疇內的概念，它是納稅主體的義務，是公民必須履行的職責，在權利和義務層面呈現出來的是不對等性。

（3）稅收制度的適用范圍很廣，實用性很強。在循環經濟實踐中，無論是減量化、資源化，還是再利用都離不開稅收制度的支持。

（4）稅收制度具有很強的參與性。但同時稅收的調節方法也比較多，比如稅率調控、稅收減免、返還或加倍征收等，因此在具體的征稅工作中要結合納稅主體及客體的實際情況，進行靈活運用。

2.基于循環經濟的稅收制度的作用

基于循環經濟稅收制度的作用一般來說具有直接性和間接性兩個方面。

（1）直接性作用包括：①增加稅率，遏制資源的不合理開采現象，達到資源節約型社會的構建目標。②加倍征收，遏制環境污染問題及資源浪費問題，并對部分違規行為予以懲罰。③借助稅收優惠政策獎勵在資源節約和環境保護方面有突出貢獻的單位。④減免稅收，為資源節約和環境保護提供充足的資金，推動資源與環境的快速和可持續發展。

（2）間接作用主要在于政府可以借助稅收制度來貫徹國家產業政策，以便為經濟發展提供正向引導。

3.循環經濟下稅收制度的相關政策解讀

循環經濟的發展是大勢所趨，是長期的國策，為了有效地落實這一國策，實現國民經濟的可持續發展，我國在稅收制度方面做了很大的改進，本文就其中具有代表性的幾點加以分析：

（1）在資源應用和開采稅方面，借助高額稅率，有效控制不可再生資源及稀缺資源的應用，降低我國的能源消耗，緩解人與自然的矛盾。比如目前國家結合我國資源開發及應用的整體狀況，由財務部和稅務總局對煤炭、天然氣等資源的稅額進行調控，使得很多地區的煤炭稅額標準都有所增加，避免了資源不合理開采等各種不科學行為的發生。

（2）對那些污染和能耗比較高的資源，對它們的出口退稅政策進行了有效的調整和控制，由國家財政部、稅務總局、發改委及環保部門聯手對污染和能耗比較高的資源性產品的出口退稅措施進行適當的取消或降低，使出口商品的結構層次、技術含量和附加值得到了增加，這樣不僅可以提升高耗能、高污染和資源性產品的整體競爭力，還可以為它們開拓廣闊的市場空間。

（3）對屬于資源綜合利用的項目實行零稅率或免征增值稅，鼓勵延長產品的使用壽命，對廢氣及污染物進行嚴格的控制，實現環境保護和資源節約，大力支持企業在技術領域的創新。

（4）對廢舊物資回收經營企業增值稅實行先征后返；對垃圾和污水處理企業的增值稅和營業稅予以取消；對土地資源再生使用免征使用稅；對企業技術改造費進行稅前抵扣等等，通過這些稅收措施來有效地提高廢棄物資的回收利用率。

總之，要大力發展清潔環保型的循環經濟，就離不開國家財政制度和稅務制度在政策層面上的支持，只有取得財政制度和稅務制度的支持，循環經濟的發展才會資金充裕，后勁十足，才會有更多、更先進、更科學的經濟發展措施手段被開發和挖掘出來，才會實現國民經濟的可持續穩健發展。

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（作者單位：平頂山市第二人民醫院）