學校收支業務內部控制設計難點與要點分析

莫海珊

【摘 要】 學校內部控制主要是對學校經濟活動的風險控制。經濟活動的本質就是資金的運用，而資金運用最基本的管理形式就是收支業務。與學校收支業務相關的包括預算、收支活動和貨幣資金。文章結合學校預算業務、收支業務和貨幣資金業務內部控制設計的實踐，分析了內部控制設計過程中的難點和要點。

【關鍵詞】 預算管理； 收支活動； 貨幣資金； 內部控制

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）19-0093-02

學校是培養人才的教育機構，是具有獨立法人資格的事業單位?！缎姓聵I單位內部控制規范》對加強學校內部控制提出了明確的要求。行政事業單位涉及面廣，涵蓋了不同性質的單位，僅事業單位又分為三類，不同單位的經濟活動特點不同，內部控制也就存在差異，如何結合學校經濟活動的特點，加強內部控制建設是值得探討的問題。涉及收支業務的內部控制是學校內部控制的重點，因此，加強預算業務、收支業務和貨幣資金業務內部控制設計極為關鍵。

學校資金主要來源于國家的財政性資金，學校的收入和支出計劃均須納入財政預算管理，而收支活動的結果表現在貨幣資金上，預算業務、收支活動和貨幣資金三者相互聯系，密不可分（如圖1所示）。預算是學校收支活動的事先安排，收支活動是預算的執行過程，預算的執行結果是貨幣資金，可見在預算業務、收支業務和貨幣資金業務內部控制設計中如何銜接、避免重疊是值得研究和探討的。下面結合學校預算業務、收支活動和貨幣資金業務內部控制設計的實踐，分析設計過程中的難點和要點。

一、設計難點分析

（一）抓住三個業務內部控制的側重點，避免流程設計的重復

預算是根據單位工作目標和計劃編制的年度財務收支計劃。預算編制要遵循“量入為出，收支平衡”的原則，凡應納入預算管理的收入均全額納入預算管理，支出安排既考慮實際需要，又兼顧財力可能，按輕重緩急統籌安排項目，綜合平衡，不編制赤字預算。預算執行遵循“先有預算后有支出”的原則。因此，從內部控制的角度來看，預算業務應該側重從計劃的角度來控制，控制實際收支偏離計劃的幅度，即嚴格預算編制程序，維護預算嚴肅性，嚴格按照批復的預算安排各項收支，杜絕無預算、超預算支出情況，強化預算剛性約束。所以預算編制與審批環節主要控制從學校相關部門到上級主管部門之間的審核審批，在預算執行環節主要控制支出的事前審批流程。

預算業務側重從計劃的角度來控制，收支業務則應從實際出發。收支業務控制主要是保證收支業務合法合規、厲行節約。其中收入業務控制側重于加強業務部門、交費單位（個人）和財務處之間的溝通，做到按標準應收盡收，實現預算收入計劃的完成。支出業務控制主要根據上級部門相關政策與制度和學校內部各項管理制度規定，明確各項支出事項開支范圍和開支標準，對各項支出通過預算控制、審批控制、標準控制、會計控制等手段，確保支出業務合規、合理、有效、節約。與預算業務的預算執行環節不同的是，支出業務環節主要控制支出報銷的審批流程，包括從業務部門、財務處（出納崗、審核崗、財務負責人）到校領導的審核審批（涉及直接支付的業務還需經過財政部門的審批）。

貨幣資金是收支活動流程的末端，即收支業務的最終結果是貨幣資金的形態。貨幣資金業務與收支業務息息相關，縱橫交錯，因此，容易出現重復設計或遺漏。學校在設計過程中應反復調研和思考，準確地界定預算業務、收支活動和貨幣資金三者的業務環節，最終確定貨幣資金業務控制側重于財務處內部的各個流轉環節，著重加強學院財務處各相關崗位對資金安全性的管理和控制，不考慮與學校業務部門以及外單位的聯系，也不考慮審核審批環節。

抓住預算業務、收支業務和貨幣資金業務內部控制的側重點，可避免這三個業務流程的重復設計，確保各業務環節均得到全面有效的控制。

（二）選擇貨幣資金業務重點控制環節，實施有效控制

貨幣資金業務貫穿于學校經濟活動的全過程，覆蓋面廣，涉及環節多，設計時必須選擇重點環節，實施有效控制。貨幣資金是學校資產的組成部分，因此，貨幣資金業務內部控制是學校資產管理業務下的子模塊，對該子模塊的設計，著重強調的是其作為資產的性質，即要保障資金的安全性。

為保證資金安全性控制目標的實現，對學校財務處內部的各個流轉環節進行全面梳理，最終確定收款和繳庫、記賬和對賬這幾個重點環節，設置票據管理崗位、出納崗位、收費崗位、審核崗位和會計崗位。在對賬這個環節，設置票據管理崗與收費員的對賬、票據管理崗與會計崗的對賬、收費員與出納崗的對賬、出納崗與會計崗及審核崗的對賬等。通過這些重點環節的設計，對資金安全性的風險可實施有效控制。

二、設計要點分析

（一）預算業務設計要點

1.預算編制實行統籌部門歸口管理的方式

學校對“三公”經費預算、采購預算、信息化預算和工程修繕預算等，都明確了統籌部門，并進行歸口管理。財政預算編制環節由統籌部門負責其統籌職責范圍內的業務事項預算的編制與審批。統籌部門根據各項財經政策、制度和財務部門的編報規定，對統籌的業務事項提出預算編制要求，明確相關預算編制標準和限額，對業務部門上報的預算進行匯總、綜合審核，對項目預算方案的可行性、計劃的科學性、金額的合理性進行審核，由統籌部門審核、匯總后，統一提交財務部門。

預算編制實行統籌部門歸口管理的方式，確保同類事項標準統一、政策統一、流程統一，避免多頭重復申報，標準不一。

2.把握好財政部門預算和學校內部預算的編制與審批控制重點

財政部門預算編制與審批環節應重點控制預算編制是否做到符合政策、程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確。

學校內部預算編制與審批環節控制重點是根據財政預算批復，如何在學校內部進行合理分解和批復，確保各部門財權與事權相匹配。由統籌部門統一管理的預算事項、學校內部預算既可批復至統籌部門統籌安排使用，也可將統籌業務的預算在業務部門內部再次進行細化分解和批復。

3.強化績效評價環節的控制

一個有效的績效評價機制，不僅要評價項目的資金落實、資金使用及財務管理情況等，更要評價項目實施的經濟效益和社會效益是否取得了預期的效果，以及注重績效評價結果的運用。所以應單獨設置績效評價環節，加強預算績效管理，推行財政支出項目績效評價制度，加強評價結果的應用，建立以評價結果為導向的預算管理機制，形成預算編制、執行、監督、評價的全過程預算管理體系。

（二）收支業務設計要點

1.確保收入按標準應收盡收

收支業務內部控制應該加強業務部門、交費單位（個人）和財務處之間的溝通，控制好收費前的審核，確保收入按標準應收盡收。由此，確定收入業務環節為收費通知和收款。在收費通知環節，收費事項由業務部門根據收費許可證項目開具收費通知交財務處審核，財務處對收費項目、收費標準和收費范圍進行審核后，才能進行收款。收款環節由財務處收款后，向業務部門發出收費確認通知，對于收款和繳庫、記賬和對賬則按貨幣資金業務的流程執行。

2.加強支出的審核審批，確保合法合規

（1）凡屬于統籌項目的支出，由統籌部門對支出事項的開支范圍、開支標準以及報銷支付申請材料的真實性進行審核；非統籌項目的支出由業務部門審核。

（2）所有支出事項由財務處審核崗審核各類單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續是否齊全。財務處負責人對報銷支付申請的合法合規性、真實性和審批手續完備性復審。

（3）分管院領導根據審批權限進行審批，統籌項目實現分管院領導聯簽制度，最后院長審批。

（4）由財政直接支付的事項，應辦理直接支付手續，交由經辦人送往財政部門審批后直接支付；屬于授權支付的事項，出納崗根據審批完備的報銷申請單做授權支付通知書，交由審核崗對授權支付申請中支付指標、金額、支付方式和支付單位等信息復核無誤之后，再由出納人員辦理支付手續。

（5）完善財務專用章相關規定。學校應明確財務專用章應當由專人保管，個人簽名章應當由本人或其授權人員保管。財務專用章和簽名章不得一人保管，每位負責保管印章的人員應配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。

（三）貨幣資金業務設計要點

貨幣資金業務內部控制主要是以貨幣資金業務在學院內部的流轉為線索，應在各個風險環節對其進行有效的控制和管理，分離與貨幣資金相關的不相容崗位，加強對票據和非稅收入的管理，對出納等關鍵崗位實施有效的監督，建立起貨幣資金的“防火墻”，以確保貨幣資金的安全和完整。學校應管住以下“三點”：

1.管住票據及印章保管點

明確票據的保管、領用、核銷等環節的職責權限和程序，防止票據的遺失和被盜用，同時加強對發票專用章的管理，實行票據管理與發票專用章保管相分離。

2.管住貨幣資金的流入和流出點

合理設置收費員、票據管理崗、出納崗、會計崗、審核崗等崗位，確保不相容崗位相互分離，明確各自職責和權限，確保貨幣資金及時、足額入賬。同時加強非稅收入“收支兩條線”管理，確保非稅收入及時、足額上繳。

3.管住銀行存款、現金對賬單

銀行存款、現金是流動性最強的資產，由審核崗領取銀行對賬單，核對銀行存款賬面余額和銀行對賬單余額的差異，定期、不定期進行現金盤點，保證賬面余額與庫存現金相符，不出紕漏。

加強預算業務、收支活動和貨幣資金的內部控制，有效解決設計過程中的難點，把握好設計要點，是內部控制體系建設過程中的關鍵點。建立健全內部控制體系建設不是一蹴而就的，是一個周而復始的過程，必須根據情況的變化和出現的問題，因地制宜，不斷地進行內部控制自我評價和監督，不斷優化設計，才能真正實施有效的控制。

【參考文獻】

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