非正式制度與會計保密性

沈永建 李健 沈雨欣 宋玉

摘要：地域文化是非正式制度的重要組成部分。文章利用41個國家的數據，針對Hofstede-Gray框架的會計保密性假設進行的實證檢驗發現：“一個地域的陽剛性越強，個人主義越小，越可能具有較高會計保密性的傾向”，并通過對比中國的各行為習慣維度指數，得出“中國具有較高的會計保密性”的推論。會計既具有一定的保密性，又應該保持一定的透明度。該研究發現有助于加深理解中國企業會計信息透明度，為國內地域行為習慣與會計行為關系的研究提供了初步的文獻積累和借鑒。

關鍵詞：非正式制度；會計行為；Hofstede-Gray框架；會計保密性

一、 引言

La Porta等（1997）認為，包括法律、媒體、管制在內的正式制度是推動社會經濟發展的重要因素，也是決定企業會計行為的重要因素。楊瑞龍（1998）等驗證了正式制度對中國這一新興市場的積極影響。然而，由于各國正式制度和制度的巨大差異，并且一些正式制度并不完善的國家取得了較快的經濟發展，很多學者開始關注非正式制度對社會發展的積極推動。韋伯（1958）、諾思（2008）認為，不同地域長期積累的宗教、文化、習俗等非正式制度，在一定程度上也成為推動社會發展的重要因素，甚至這些非正式制度可能會影響到正式制度的運行效果，尤其在中國，歷史悠久，地域廣袤，民族眾多，隱性契約作用不可忽視，非正式制度更能發揮其重要作用（陳冬華等，2008）。

地域人口行為習慣等是地域文化的具體表現，是非正式制度的重要構成，既影響地區經濟發展，也影響微觀企業會計行為（Hofstede，1980；……