建立我國獨立稅務會計的思考

劉洋

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展與改革，我國的稅法稅制也在日趨完善，我國通過借鑒一些發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，使稅務會計與財務會計分離，已建立起獨立的稅務會計制度。

關(guān)鍵詞：稅務會計;獨立稅務會計;思考

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。一直以來，人們都認為稅務會計與財務會計是不可分離的一個整體。然而，隨著社會經(jīng)濟體制的不斷改革，這種會計體制已經(jīng)不再適應當今社會的發(fā)展。只有建立獨立的稅務會計，某些財會問題才能迎刃而解。建立我國獨立稅務會計，雖然還存在著許多問題，且在一時之間難以得到解決，但會計制度在受到社會經(jīng)濟發(fā)展的推動和日益健全的制度等多方面因素的影響后，其稅務會計的建立進程會得到加快。

一、我國稅務會計與財務會計的現(xiàn)狀

在經(jīng)濟領(lǐng)域中，有兩個不同的分支——即稅收和會計，它們有著不一樣的規(guī)則和不一樣的規(guī)范對象。在許多西方國家，會計領(lǐng)域已經(jīng)分為管理會計、稅務會計與財務會計三個分支，但我國在20世紀90年代還沒有形成現(xiàn)代稅收制度。因此，財務、會計的管理都集中在一起，且企業(yè)的發(fā)展基本都是采用計劃經(jīng)濟體制，這種情況在國有企業(yè)尤為突出。

在這樣的發(fā)展狀況下，企業(yè)容易對財務問題漠不關(guān)心，因為對它們來說，盈利或者虧損權(quán)益都屬于政府，以至于企業(yè)對財政問題基本不重視。會計報表在計劃經(jīng)濟體制之下，屬國家稅務和財政部門使用得最多，正因為這樣，我國會計制度便與稅務結(jié)下了不解之緣，對企業(yè)稽查部門來說，會計利潤與應稅所得有著同樣的概念。

之后，我國頒布了“兩則”，并提出了將會計制度和財務制度相分離的觀點。這一舉措的實施對我國會計行業(yè)有著重大的影響，同時也是我國會計改革的一個重要的里程碑。這一觀點的提出對適應我國建立社會主義市場經(jīng)濟頗有益處，我國企業(yè)開始有了財務會計的概念，并且不斷健全和完善其原則，在一定意義上促進了我國會計行業(yè)的發(fā)展。

《企業(yè)所得稅處理暫行規(guī)定》實施后，一些項目因稅法規(guī)定與財務會計規(guī)定不一致所發(fā)生的差異將變換成永久性差異與時間性差異兩種，其中永久性差異必須使用應付稅款法去核算，而時間性差異則可使用應付稅款法和納稅影響會計法兩種方法進行核算。當使用納稅影響會計法對稅率變動或者開征新稅進行核算時，可以選擇遞延法或債務法兩種方法。

就目前來說，我國基本實行的是將稅務會計與財務會計相結(jié)合的會計制度，企業(yè)的財務事項基本都是由企業(yè)內(nèi)部自行處理，而稅務機關(guān)只為其納稅時所要遵循的一些政策進行調(diào)整。這種會計制度具有一定弊端，如稅法制度的不完善與征收稅務人員的素質(zhì)不高等都可導致大量的國家稅款不斷流失。

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟體制改革不斷深入，稅務會計與財務會計的目標得不到統(tǒng)一，日漸分離，這使得稅收制度和會計制度方面產(chǎn)生了巨大差異。因此，建立獨立的稅務會計系統(tǒng)迫在眉睫。

二、建立獨立稅務會計的必要性

稅務會計與財務會計得不到目標上的統(tǒng)一，日益分離，建立獨立稅務會計顯得尤為重要。將稅務會計與財務會計相分離將是社會經(jīng)濟改革的必然趨勢，它將促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（一）建立獨立稅務會計是我國財務會計制度改革的需要

在過去，我國的會計核算對銷售收入的確認存在一些問題，多數(shù)企業(yè)采用托收承付的方式銷售商品，而這種方式只處理所發(fā)出的商品。然而，會計制度的改革將它們作為銷售實現(xiàn)處理，放進當下銷售的收入中，并且計算其銷項稅額。這樣的改革在一定程度上使國家稅收收入得到一定的保證，但是當托收的賬務不能夠在限定時間內(nèi)收回，使之變?yōu)閴馁~，那么對于一個企業(yè)來說便會無故虛增一些利潤。當財務會計與稅務會計相結(jié)合時，財務會計便成為一個企業(yè)對會計事項核算的準繩，不僅如此，它還能有效平衡國家與企業(yè)的利益關(guān)系。而今，在現(xiàn)有的稅制稅法下，對于托收承付銷售方式的確認，相對現(xiàn)有的會計制度而言有一定的難度。

除此之外，對固定資產(chǎn)折舊提取問題也應得到高度重視。在20世紀90年代初實行的新財務會計制度中，固定資產(chǎn)的折舊率整體上調(diào)了1.3%～2.3%，平均可達6.8%～7.0%，并且使折舊率得到了一定程度上的加速。這項措施的改革就我國當前財政情況而言無疑是十分可貴的，這使得折舊率有了較大幅度的提高。相對于其他國家對固定資產(chǎn)的平均折舊率，我國還是有所差距。與其他國家相比，差別主要在于設(shè)施及技術(shù)水平方面，導致生產(chǎn)出的產(chǎn)品在質(zhì)量及成本上達不到國外的標準。正常情況下，我國固定資產(chǎn)的折舊率不會低于其他國家，但我國一直實行降低折舊率的政策，雖然保障了國家稅收的收入，但使得各大企業(yè)產(chǎn)生了虛假繁榮的現(xiàn)象，通常會讓企業(yè)家們過度樂觀并造成判斷上的失誤。

按照我國目前的財政狀況，將稅務會計與財務會計合二為一面臨兩個難題。一是否能在銷售實現(xiàn)的確認上體現(xiàn)謹慎原則的需求;二是否能推廣取消加速折舊的行業(yè)限制并再度縮減折舊年限。

將稅務會計與財務會計分開，可以使得會計最終核算能夠依照會計準則仔細核算企業(yè)成本及利潤，而和稅法不相同的地方，只需要在核算應稅所得的時候于賬外進行調(diào)整便可。此方法既不會影響到我國稅收及財政收入的平衡穩(wěn)定，同時能夠更切實際地在會計信息中體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營的成果和財務情況，從而進一步避免企業(yè)虛假繁榮現(xiàn)象帶來的各項不良影響。如若不然，將會陷入惡性循環(huán)，使企業(yè)資金迅速緊張，影響再次生產(chǎn)。財政收入虛假繁榮、超分配的國民收入會加速通貨膨脹，讓企業(yè)在利潤分配上進入到一個自我清算的過程。

（二）稅務會計與財務會計統(tǒng)一的局限性

在計劃經(jīng)濟的條件下，將兩者相結(jié)合能起到相得益彰的作用，但是經(jīng)過了層層變革與經(jīng)濟的不斷發(fā)展后，這樣的體制暴露出一個又一個弊端。傳統(tǒng)的會計核算體制已經(jīng)無法適應這個不斷變化的市場了，已經(jīng)達不到市場的變化要求。如果企業(yè)在面對這個經(jīng)濟不斷發(fā)展的社會還是一成不變，那企業(yè)將無法再良好地適應這個社會。“以不變應萬變”在這個瞬息萬變的市場中并不能獲得好的收益。稅務會計與財務會計的統(tǒng)一結(jié)合，使核算方法過于死板。從很多方面都可以看出，這樣的體制將會使會計核算方法在這個變化的經(jīng)濟市場中相對落后，最終可能會導致會計信息低下或失真。從原則上來說，稅務會計與財務會計的確認有著很大的不同，稅務會計是指由權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合來確定所得應稅，而財務會計則是用權(quán)責發(fā)生制來確定收入。很多信息失真、企業(yè)決策失誤等不良的后果都是因為遵循會計制度不同所導致的。

現(xiàn)代企業(yè)都具有自主核算和理財?shù)哪芰Γ@就確保了企業(yè)信息的有效性與靈活性，這讓企業(yè)在真正意義上實現(xiàn)了自主經(jīng)營。就當下而言，稅務關(guān)系可表現(xiàn)出一個國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關(guān)系，調(diào)節(jié)、改革等活動的開展需依托公司法、稅法開展。國家應當加強宏觀管理，嚴格要求每一家企業(yè)依法納稅、自主承擔納稅義務。另外，很多企業(yè)因為一些原因出資較為穩(wěn)定，在收益分配時也相對合理，所以這類企業(yè)并不需要兩者合一的會計制度來計算收益。由此可見，財務會計與稅務會計相分離是十分有必要的。

三、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展與會計體制的不斷改革，人們已經(jīng)逐漸意識到財務會計與稅務會計相分離的必要性和重要性，要想解決財務問題，必須要建立獨立的稅務會計。會計信息與會計的核算體系等方面都可以顯現(xiàn)出會計準則與稅法等方面的不一致。我國應該多借鑒西方發(fā)達國家的成功案例，改革和發(fā)展會計體制。

在構(gòu)建獨立稅務會計的過程中，建立稅務會計準則、提升相關(guān)工作機構(gòu)與人員的整體素質(zhì)及根據(jù)會計制度原則靈活操作等工作的開展十分重要。建立我國獨立稅務會計，雖然還存在著許多方面的問題，且在短時之間難以解決，但會計制度在受到社會經(jīng)濟的發(fā)展和日益健全的會計制度等多方面因素綜合影響后，其構(gòu)建進程會進一步加快。由于建立獨立稅務會計可以推動我國經(jīng)濟的發(fā)展，使稅務會計更加具有高效性、便利性和實用性，因此建立獨立稅務會計工作迫在眉睫。

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（作者單位：營口供電公司）