“營改增”企業納稅籌劃方法研究

張菁

摘 要：“營改增”后的稅收政策，為納稅人提供了稅收籌劃的空間。企業通過合理的納稅籌劃，可有效降低稅收成本和納稅負擔。本文通過選擇供應商，調整定價，分開核算收入，充分利用稅收優惠政策四個方面，對“營改增”后納稅籌劃的方法進行研究，旨在為企業的納稅籌劃提供一定的思路。

關鍵詞：營改增；納稅籌劃；方法研究

2015年是我國“營改增”稅制改革的關鍵階段，“營改增”給企業帶來巨大機會的同時也為企業的財務戰略帶來挑戰，如何提高企業自身的納稅籌劃與管理水平成為了提升企業價值，增強企業市場競爭力的關鍵。

一、選擇供應商時，要考慮進項稅額的抵扣額

（財稅2013 37號）中規定交通運輸費用應統一按照增值稅專用發票的票面稅額進行進項稅額抵扣。也就是說，企業在選擇運輸服務供應商時，除了考慮各個商家本身的報價，還要考慮可以抵扣的進項稅額。

例1 萬達公司需要運輸一批貨物，現有三個貨運公司可供選擇，三個公司的報價價稅合計均為1000元。甲公司為一般納稅人，可以為客戶提供增值稅專用發票；乙公司為小規模納稅人，可提供稅務機關代開的增值稅專用發票；丙公司只能為客戶提供普通發票。

選擇甲公司，企業可以抵扣的進項稅額為1000÷（1+11%）×11%=99.099元，企業實際支付的費用為1000-99.099=900.901元。

選擇乙公司，企業可以抵扣的進項稅額為1000÷（1+3%）×3%=29.126元，企業實際支付的費用為1000-29.126=970.874元。

選擇丙公司，企業沒有可以抵扣的進項稅額，實際支付的費用即為1000元。

由上述案例可以看出，在不考慮其他情況的前提下，企業應盡可能選擇可以為其提供增值稅專用發票的一般納稅人作為其供應商。

二、調整定價，應對營改增后稅負的增加

“營改增”后，大部分企業都享受到了稅改的實惠，但有一些物流企業卻出現了稅負不降反升的尷尬現象。究其原因，是營改增后物流運輸行業適用的稅率從最初3%的營業稅調整到了11%的增值稅，稅率上升較大，再加上企業實際能夠抵扣的項目本就不多。為此，企業應進行定價調整，提高勞務價格，以達到轉移稅負的目的。同時，購買企業服務的商家可以抵扣的進項稅額也會相應增加，如果籌劃得當，這將會是一項雙方共贏的方法。

例2 萬達公司下屬的一運輸子公司，對外承接了500萬（含稅）的運輸業務。

該公司在稅改前應交營業稅為500×3%=15萬，凈收益為500-15=485萬。營改增后，應交增值稅為500÷（1+11%）×11%=49.55萬，凈收益為500-49.55=450.45萬。企業在凈收益上的損失為485-450.45=34.55萬。

假設企業可以調高運輸服務的價格到X，則令

500-500×3%=X-11%X/（1+11%）

解得X=538.89萬

企業將運輸服務費用提高到538.89萬以上，就能抵消掉營改增帶來的稅負的增加。如將運輸服務費提高到550萬，則應交增值稅為550÷（1+11%）×11%=54.5萬。相應的凈收益為550-550÷（1+11%）×11%=495.5萬。而對于下游企業，其可以抵扣的進項稅額也由49.55萬提高到54.5萬。

三、不同稅率的收入盡量分開核算

納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。這就要求納稅人在進行稅收籌劃時應盡量分別核算適用不同稅率的收入。

對于汽車租賃行業，其經營項目具有多樣化，每種經營項目都對應著不同的稅率。營改增后，配備司機的租賃業務屬于交通運輸業，稅率11%；而不配司機的租賃就屬于出租有形資產，稅率17%；輔助物流等業務則屬于現代服務業，稅率6%。

例3 萬達公司下屬一汽車租賃子公司，本年度收入構成如下：提供配備司機的服務獲得500的收入，不配備司機的租賃服務獲得1000萬，輔助物流服務收入100萬。

方案一：不同稅率的收入合并計算

銷項稅額為（1000+500+100）×17%=272萬

方案二：不同稅率的收入分開計算

銷項稅額為500×11%+1000×17%+100×6%=231萬

分開核算后，應納增增值稅節約了272-231=41萬

四、充分利用國家稅收優惠政策

營改增后，國家為了平衡一些行業中存在的不合理的稅務關系，出臺了一系列的扶助政策。企業應關注和了解與自身行業密切相關的稅收優惠政策，以便更好地進行納稅籌劃。現列舉建筑業，高新技術企業和遠洋運輸業說明如下：

對于建筑業，優惠政策主要集中在廢舊材料的再利用及新型建筑材料的開發和利用，如銷售以秸稈、樹枝、禽畜養殖廢物等三類農業剩余物為原料生產的纖維板，增值稅即征即退80%。因此，企業應提高自身科研能力，增強自身環保力度，這樣不僅能夠提高自身的行業競爭力，還能充分利用國家的稅收優惠政策。

對于遠洋運輸業，（財稅2011 111）規定，遠洋運輸企業從事光祖業務取得收入，適用與游行動產經營性租賃17%的增值稅稅率；而期租則按照交通運輸業的11%征收增值稅。而光租和期租的區別僅僅在于是否出租人員，光祖只租船不租人，期租則是人船都租。為了能享受低稅率的優惠，從事遠洋運輸業的企業應盡量從事期租業務。

參考文獻：

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