企業(yè)內(nèi)部控制中的常見(jiàn)問(wèn)題及改進(jìn)策略

劉春雨

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也使企業(yè)面臨更多的挑戰(zhàn)，如何保證企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地成為許多企業(yè)人士考慮的重要內(nèi)容。而內(nèi)部控制作為控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)部管理水平的重要內(nèi)容，也是提升綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，需要企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不斷對(duì)其進(jìn)行完善。本文主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及改進(jìn)的策略進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；常見(jiàn)問(wèn)題；改進(jìn)策略

作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的核心內(nèi)容，內(nèi)部控制是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行的前提。通過(guò)內(nèi)部控制體系的不斷完善對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障、信息披露制度的完善以及內(nèi)部管理水平的提高等都可發(fā)揮重要的作用。尤其近年來(lái)許多國(guó)內(nèi)存在的如銀廣夏或中航油事件等充分說(shuō)明內(nèi)部控制失效產(chǎn)生的危害，所以，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題以及具體的改進(jìn)策略分析具有十分重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

對(duì)內(nèi)部控制的概念，可追溯至COSO報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容，其將內(nèi)部控制概念界定在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層以及員工為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、滿(mǎn)足現(xiàn)行法律法規(guī)要求并促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率提高等目標(biāo)的管理全過(guò)程。根據(jù)國(guó)內(nèi)外近年來(lái)在COSO報(bào)告基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制定義的拓展，又可綜合為：第一，企業(yè)的內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)保持密切相關(guān)，屬于動(dòng)態(tài)過(guò)程。第二，企業(yè)內(nèi)部控制為管理層提供決策意見(jiàn)較為合理，但受其自身局限性影響無(wú)法提供絕對(duì)保障。第三，內(nèi)部控制的目標(biāo)多集中在財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)管理以及遵守法律法規(guī)三方面。由此也可總結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的意義更體現(xiàn)在：首先，內(nèi)部控制能夠有效控制與監(jiān)督各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，保證各項(xiàng)方針政策等落到實(shí)處。其次，內(nèi)部控制是監(jiān)督相關(guān)財(cái)務(wù)信息的具體收集與整理等全過(guò)程的重要途徑，可對(duì)其中存在的錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)糾正，確保財(cái)務(wù)信息能夠?qū)⑵髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況充分反映出來(lái)。再次，內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)及時(shí)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)采取一定的識(shí)別、預(yù)防以及控制措施。最后，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)各部門(mén)如財(cái)務(wù)、生產(chǎn)以及營(yíng)銷(xiāo)等起到一定的協(xié)調(diào)作用，并使各部門(mén)之間形成制約監(jiān)督的關(guān)系，有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制常見(jiàn)問(wèn)題與原因分析

1.企業(yè)內(nèi)部控制常見(jiàn)問(wèn)題

關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容在我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法律政策中都有所體現(xiàn)，但實(shí)際上落實(shí)到企業(yè)中存在許多弊病，如早期內(nèi)部控制在金融機(jī)構(gòu)中的體現(xiàn)，仍使公款挪用或抽調(diào)資金等現(xiàn)象產(chǎn)生，或許多大中型企業(yè)中存在的資產(chǎn)侵吞或中飽私囊等。以長(zhǎng)虹公司應(yīng)收款欠款案等為典型代表，充分說(shuō)明內(nèi)部控制存在的弊病導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制出現(xiàn)問(wèn)題。具體內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（1）關(guān)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)內(nèi)部控制本身涉及企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與管理層以及員工等各方面，其強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程中，但現(xiàn)行大多企業(yè)的內(nèi)部控制更側(cè)重于監(jiān)督普通員工，使其失去應(yīng)有的作用。同時(shí)，許多企業(yè)也片面的將內(nèi)部控制理解為對(duì)成本、資產(chǎn)安全或單一的會(huì)計(jì)控制，忽視內(nèi)部控制在各生產(chǎn)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)的滲透，即使在內(nèi)部控制制度方面趨于完善，卻未真正落到實(shí)處，當(dāng)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容或其他經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在問(wèn)題時(shí)會(huì)采取脫離內(nèi)部控制的措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制失多流于形式。

（2）內(nèi)部審計(jì)工作存在失靈問(wèn)題

作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中往往保持一定的獨(dú)立性，是判斷內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵職能。然而從我國(guó)目前大多企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)狀況看，很多審計(jì)部門(mén)往往被并入財(cái)務(wù)部門(mén)，加上現(xiàn)行相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作法律法規(guī)方面也將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中設(shè)置的相關(guān)規(guī)定取消，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以實(shí)現(xiàn)，更無(wú)從談及發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用。

（3）信息披露的問(wèn)題

在內(nèi)部控制披露問(wèn)題方面，我國(guó)證監(jiān)會(huì)已明確規(guī)定內(nèi)部控制評(píng)審工作應(yīng)及時(shí)將相關(guān)的評(píng)審報(bào)告向證券公司上交，但其中并未體現(xiàn)關(guān)于內(nèi)部控制信息如何進(jìn)行披露以及披露的具體內(nèi)容等。即使部分法律規(guī)范要求評(píng)審工作需注重評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，但卻表現(xiàn)出缺乏強(qiáng)制性等特征，使企業(yè)在信息披露方面存在一定的缺陷。

（4）風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在的問(wèn)題

任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都面臨許多可控與不可控風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)、自然以及政治等方面的風(fēng)險(xiǎn)往往為不可控風(fēng)險(xiǎn)。而其他的可控風(fēng)險(xiǎn)如財(cái)務(wù)方面或經(jīng)營(yíng)等方面也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需考慮的重要內(nèi)容。但現(xiàn)階段許多企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中多體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策，未能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)并采取防范措施，如被證券部門(mén)評(píng)委透明化企業(yè)的中航油公司，從表面看其內(nèi)部控制得以落實(shí)到位并真正發(fā)揮作用，但在后期暴露過(guò)程中發(fā)展存在的問(wèn)題主要集中在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，所以?xún)?nèi)部控制制度應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容囊括其中。

2.企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題產(chǎn)生的原因

（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善

我國(guó)目前內(nèi)部控制系統(tǒng)相比COSO報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制的具體要求，表現(xiàn)出一定的滯后性，部分企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過(guò)程中缺少相應(yīng)的指導(dǎo)依據(jù)，使內(nèi)部控制的作用無(wú)法充分發(fā)揮，加上內(nèi)部控制本身具有一定的局限性，很難將所有的如財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或風(fēng)險(xiǎn)控制等問(wèn)題進(jìn)行解決，這就成為企業(yè)不夠重視內(nèi)部控制的重要原因。同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行法律中如關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)內(nèi)容等方面對(duì)內(nèi)部控制的表述也存在一定的差異，使內(nèi)部控制不具備權(quán)威性，無(wú)法幫助企業(yè)真正認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。

（2）監(jiān)督機(jī)制的缺失

監(jiān)督機(jī)制的缺失是導(dǎo)致審計(jì)工作失靈與信息披露問(wèn)題的主要原因。企業(yè)中任何經(jīng)營(yíng)管理措施的落實(shí)都需依托于有效的監(jiān)督，很多發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于內(nèi)部控制的具體情況多采取審計(jì)的形式，如美國(guó)法律規(guī)定中指出對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制要求通過(guò)會(huì)計(jì)師的披露與審計(jì)等內(nèi)容。而我國(guó)盡管在審計(jì)方面明確內(nèi)部控制的內(nèi)容，但卻集中在上交報(bào)告方面，一定程度上縱容內(nèi)部控制出現(xiàn)松弛的情形。

（3）不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題很大程度上歸因于較為薄弱的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面不具備系統(tǒng)性，企業(yè)很多部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理多集中在自身部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)方面，忽視對(duì)企業(yè)全局的考慮。同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面也缺少較為科學(xué)的理論指導(dǎo)，使風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程缺乏有效的策略。

三、改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的策略

1.完善內(nèi)部控制體系

健全的內(nèi)部控制體系是保證企業(yè)各環(huán)節(jié)有效落實(shí)內(nèi)部控制的重要保障。針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部控制中相關(guān)控制理論的不足、法規(guī)體系的不完善等問(wèn)題，可參照COSO報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制理論的相關(guān)概述，對(duì)內(nèi)部控制概念、目標(biāo)以及相關(guān)的構(gòu)成要素進(jìn)一步明確。同時(shí)在控制環(huán)境方面也需不斷完善，具體實(shí)踐中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制觀念，優(yōu)化企業(yè)文化并使人力資源政策的制定符合企業(yè)發(fā)展要求，以此營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.加強(qiáng)信息披露

信息披露能夠及時(shí)反映內(nèi)部控制的落實(shí)情況，使管理人員認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制存在的缺陷并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。具體使信息披露得以加強(qiáng)的措施主要包括：第一，對(duì)關(guān)于信息披露的格式、內(nèi)容及其他要求等方面需進(jìn)行明確并強(qiáng)制要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露，避免存在可以隱瞞或隨意披露的行為。第二，對(duì)信息披露主體進(jìn)行劃定，主要指企業(yè)中負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的相關(guān)人員或部門(mén)，這樣有利于落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任且保證信息披露可靠性。第三，強(qiáng)化證監(jiān)會(huì)對(duì)信息披露的管理，對(duì)企業(yè)中存在的信息披露失真行為采取嚴(yán)懲措施。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理與完善監(jiān)督機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理是影響內(nèi)部控制有效性與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容，但如前文所述，其自身存在一定的局限性容易導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮有效的作用。對(duì)此在風(fēng)險(xiǎn)管理方面企業(yè)可引入如ERM框架，其將風(fēng)險(xiǎn)管理的具體內(nèi)容融于內(nèi)部控制中，要求企業(yè)不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在內(nèi)部控制中將風(fēng)險(xiǎn)管理作為核心內(nèi)容之一。另外在監(jiān)督機(jī)制方面，首先需從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作著手，解決內(nèi)部控制存在的信息披露問(wèn)題或其他違規(guī)行為，而在外部監(jiān)督方面應(yīng)注重發(fā)揮政府與社會(huì)監(jiān)督的作用，或利用新聞媒體進(jìn)行輿論監(jiān)督。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制的完善是提高企業(yè)內(nèi)部管理水平并有效控制風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。要求企業(yè)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，立足于企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題與產(chǎn)生問(wèn)題的原因，并在內(nèi)部控制體系、信息披露、風(fēng)險(xiǎn)管理以及監(jiān)督機(jī)制等方面逐步完善，這樣才可使內(nèi)部控制更具有效性，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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