醫(yī)院加強內(nèi)部控制建設研究

王淑芬

摘 要：內(nèi)部控制對于提高醫(yī)院財務工作質(zhì)量和防范各種經(jīng)營風險都具有十分重要的作用，是當前社會和經(jīng)濟環(huán)境下，醫(yī)院強化管理質(zhì)量和發(fā)展能力的關鍵舉措。首先簡要介紹內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，以及醫(yī)院強化內(nèi)部控制建設的重大意義，然后重點論述當前我國醫(yī)院在內(nèi)部控制建設方面存在的主要問題，最后就如何進一步提升醫(yī)院內(nèi)部控制建設質(zhì)量提出幾點對策和建議。

關鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部控制;問題;對策建議

引言

關于內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，可以表述為：一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面，并且可以分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督等三個主要環(huán)節(jié)。其中，事前防范主要表現(xiàn)為各項內(nèi)控規(guī)章制度的建立，以便從制度上來保證和約束企業(yè)以財務工作為主的各項經(jīng)濟活動;事中控制是指在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性等方面的資金安全性控制，針對的對象包括現(xiàn)金、銀行存款和應收應付票據(jù)等;事后監(jiān)督主要是指企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督部門按照有效的監(jiān)督程序，審計各項經(jīng)濟業(yè)務活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，保證資金管理目標的適當性和科學性，實現(xiàn)既定的發(fā)展目標。從2012年1月1日起，我國醫(yī)院開始實行新的財務制度，此舉主要是為了積極地適應社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，提高醫(yī)院自身的經(jīng)營水平和運行能力;但同時也對醫(yī)院的管理工作尤其是財務管理工作提出了更高的要求。為了切實滿足和符合新醫(yī)院財務制度的基本要求，積極跟上時代發(fā)展和社會進步的根本步伐，醫(yī)院應該加強財務監(jiān)督與管理，大力規(guī)范自身的財務行為，著力提高資金運行和使用效益。在這樣的大背景下，加強內(nèi)部控制建設成為了我國醫(yī)院積極適應這種變化的重要舉措。

一、當前我國醫(yī)院在內(nèi)部控制建設方面存在的主要問題

1.對內(nèi)部控制的認識水平和重視程度還有待提升。目前關于內(nèi)部控制的相關理論研究和實踐運用都比較多，其重要意義和巨大作用已經(jīng)在很大范圍內(nèi)得到了全社會尤其是企業(yè)管理者的普遍共識。然而，從實際運行情況來看，當前我國很多醫(yī)院在內(nèi)部控制建設方面還做得很不到位，存在這樣那樣的問題。究其原因，醫(yī)院上下對于內(nèi)部控制的認識水平和重視程度還不是很高，在很大程度上成為了影響和制約醫(yī)院管理質(zhì)量的瓶頸之一。總結(jié)來看，主要表現(xiàn)為以下兩個方面：首先，醫(yī)院管理層缺乏主動創(chuàng)新和積極求變的思想意識。隨著社會主義經(jīng)濟體制的逐步建立和不斷發(fā)展，醫(yī)院自身也在激烈的競爭環(huán)境中面臨著越來越大的經(jīng)營壓力。一方面，醫(yī)院承擔著一定的社會責任，但同時其本身也需求完成一定的經(jīng)營目標，以便能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這就對醫(yī)院的財務工作提出了新的要求。而醫(yī)院管理者沒有及時意識到這種變化，適時引進和建立以財務工作為核心的內(nèi)部控制制度，使得醫(yī)院的財務工作和整體運行長期停留在傳統(tǒng)的較為落后的層面上。其次，醫(yī)院員工對于內(nèi)部控制參與積極性不高。醫(yī)院普通員工對于內(nèi)部控制缺乏足夠的理論認識，甚至根本不知道是怎么回事。這種認識上的不深入體現(xiàn)在行動上就是不作為，難以積極主動地參與到醫(yī)院內(nèi)部控制的整體建設當中來。

2.內(nèi)部控制建設體系要素不全。從實際發(fā)展和運行狀況來看，當前我國很多醫(yī)院在進行內(nèi)部控制建設的過程中，內(nèi)部控制體系要素不全的問題表現(xiàn)得比較明顯和普遍，直接導致了內(nèi)部控制運行乏力，難以取得應有的作用和效果。從內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵上可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個復雜度很高的系統(tǒng)工程，牽涉方方面面的工作和各種各樣的部門，既要建立起執(zhí)行力強化的部門和崗位，又要構(gòu)建起行之有效的制度和規(guī)范。目前我國醫(yī)院在內(nèi)部控制體系構(gòu)建方面的問題突出表現(xiàn)在以下幾個方面：一是執(zhí)行機構(gòu)和人員崗位的設置不夠合理。很多醫(yī)院在人員崗位配置方面缺乏足夠的科學性和合理性，兼崗現(xiàn)象較為普遍，這樣雖然在一定程度上節(jié)約了運行成本，但是從長遠來看，將極大地影響了內(nèi)部控制的日常運行和貫徹落實。二是內(nèi)部控制過程中的流程控制體系不夠完善，運行較為乏力。很多醫(yī)院的內(nèi)部控制在運行過程中漏洞和弊病較多，比如一些醫(yī)院在經(jīng)濟和會計等事務上沒有建立起明確有效的審批制度，對于資產(chǎn)和現(xiàn)金的管理工作精細化程度不夠;在運行流程的先后順序方面也缺乏足夠的合理性，“先審批后審核”的現(xiàn)象比較突出。

3.對于風險管控的力度不強。當前我國很多醫(yī)院在構(gòu)建內(nèi)部控制的過程中，沒有充分認識和踐行風險管控體系，以致在進行日常決策時，難以充分考慮和防范可能出現(xiàn)的各種財務風險，更別說在此基礎上建立起一套行之有效的風險管理辦法和風險預警機制。醫(yī)院風險管理不足的問題還表現(xiàn)在缺乏一個有效的監(jiān)督機制，也就是說，內(nèi)部控制事后監(jiān)督環(huán)節(jié)作用發(fā)揮不明顯，這就使得醫(yī)院在風險管控和機制落實方面出現(xiàn)問題的時候，很難將責任追究到具體個人身上，極大地降低了內(nèi)部控制機制的運行質(zhì)量。另外，就醫(yī)院本身的運行特點來說，其日常管理工作往往比較繁雜，而人手和精力又十分有限，很容易出現(xiàn)在監(jiān)督機制常態(tài)化運行方面大打折扣的問題，直接影響了醫(yī)院決策者對于財務狀況和經(jīng)濟環(huán)境的掌握。

二、進一步提升醫(yī)院內(nèi)部控制建設質(zhì)量的幾點措施

1.大力提升醫(yī)院人員對于內(nèi)部控制的認識程度。從目前的現(xiàn)實情況來看，大力提升醫(yī)院人員對于內(nèi)部控制的認識程度是當務之急。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是企業(yè)日常運行的制度基礎。一方面應該著力強化醫(yī)院管理層人員對于內(nèi)部控制的認知程度，將其上升到影響醫(yī)院日常運行和可持續(xù)發(fā)展的高度真正重視起來，從而在源頭上建立起內(nèi)部控制的強大動力，切實發(fā)揮出領導帶頭作用。在實際工作過程中，要結(jié)合當前社會環(huán)境特點和未來一段時間內(nèi)醫(yī)院的發(fā)展目標及時有效地制定出相應的內(nèi)部控制策略;以長遠的眼光來科學地規(guī)劃內(nèi)部控制體系的構(gòu)建工作，以整體利益出發(fā)，加大人力和財務方面的各項投入。其次是要逐步提高醫(yī)院普通員工對于內(nèi)部控制的配合和參與程度，員工的積極參與和嚴格落實是保證內(nèi)部控制質(zhì)量的關鍵因素。在這方面，醫(yī)院應該加大宣傳和教育力度，以形式多樣的培訓和講座為平臺，普及必要的理論知識和實踐技能，著力提升醫(yī)院員工對于內(nèi)部控制本身的理解水平，完善員工職業(yè)道德水準和能力素質(zhì)，充分調(diào)動他們的工作積極性，為內(nèi)部控制活動的順利開展創(chuàng)造良好的環(huán)境。endprint

2.積極構(gòu)建科學完善的內(nèi)部控制體系。順暢的流程控制體系是確保內(nèi)部控制有效運行的關鍵。醫(yī)院在加強內(nèi)部控制建設的過程中，應該以完善基本要素為著力點，以提高執(zhí)行力為突破口。要充分考慮內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等基本要素，從治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置和權(quán)責劃分等方面出發(fā)完善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境;在及時識別、系統(tǒng)分析各種風險的基礎上，合理確定風險應對策略，完善醫(yī)院財務風險管理和風險預警機制，并及時采取各項控制措施切實保證醫(yī)院的風險始終處在可以承受的范圍之內(nèi);尤其是要注重對于內(nèi)部控制實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。在信息處理與收集方面，醫(yī)院應該及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在醫(yī)院內(nèi)部和醫(yī)院外部之間進行有效溝通。在提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力和強化內(nèi)部控制末端落實方面，要切實改善和避免不合理的兼崗現(xiàn)象。應該嚴格按照《會計法》的相關要求，對于那些不相容的崗位和職務應該分別指派專人進行負責。其次是要嚴格控制程序，明確審核、審批和審定程序，增加預算審核的嚴密性，最大限度地減少工作上的隨意性。

3.重視醫(yī)院文化對于內(nèi)部控制風險管控的作用。醫(yī)院是承擔著一定社會責任的特殊機構(gòu)，文化的建立和完善對于其可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義，同時也能夠在內(nèi)部控制風險管控方面發(fā)揮出積極的作用。尤其是在當今社會發(fā)展條件下，全社會對于醫(yī)院文化的認同感更加強烈，意義文化與內(nèi)控控制的協(xié)同作用也是越來越明顯。從基本內(nèi)涵上來理解，醫(yī)院文化和內(nèi)部控制是實施管理的兩個重要方面，其中醫(yī)院文化是“德治”，而內(nèi)部控制則可以看作是“法治”，只有將兩個方面有機地結(jié)合起來形成合力，才能從根本上有效地破除制約醫(yī)院發(fā)展的諸多瓶頸問題，從而提高醫(yī)院的管理水平和經(jīng)營效益。在實際發(fā)展過程中，醫(yī)院要充分借鑒和吸收同行業(yè)優(yōu)秀的文化發(fā)展內(nèi)涵，并結(jié)合自身的戰(zhàn)略發(fā)展實際，建立起具有強勁生命力的先進醫(yī)院文化。既要科學認識當前激烈市場競爭環(huán)境對于醫(yī)院發(fā)展的各種不利影響，通過醫(yī)院文化建設來優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境，努力破除影響醫(yī)院發(fā)展的瓶頸;又要通過內(nèi)部控制機制的有效運行來維護和匡正醫(yī)院文化的良性發(fā)展，提升員工行為標準，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營過程，嚴格醫(yī)院財務工作，正規(guī)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃，為醫(yī)院文化的構(gòu)建和發(fā)展創(chuàng)造和諧有序的醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境。

結(jié)論

加強內(nèi)部控制建設是新醫(yī)院財務制度下，醫(yī)院積極適應社會發(fā)展需求和經(jīng)濟環(huán)境的重要舉措。為此，醫(yī)院一方面要深入查找自身在日常財務管理過程中存在的問題，從而有針對性地通過內(nèi)部控制的約束力來匡正各種不合理之處;另一方面要強化內(nèi)部控制監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制的各項措施都能夠得到有效落實。

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