內部治理視角下的企業集團領導干部經濟責任審計

柏小燕

[摘要] 企業集團領導干部經濟責任審計對客觀評價領導干部、維護國家和企業利益、提升企業經營管理水平具有重要意義。針對當前工作的現狀，企業集團開展內部治理過程中應當加強對審計工作的重視，健全內部經濟責任審計制度，規范審計指標體系，并組建專業化的審計隊伍，從而為企業長遠發展提供有力支撐。

[關鍵詞] 內部治理；企業集團；領導干部；經濟責任審計

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.124

內部治理服務于企業各項經營活動的開展，在此過程中，經濟責任審計工作占據重要位置。特別對于企業集團，其經營規模較大，業務往來頻繁，對領導干部實施有效的經濟責任審計有助于降低企業經營風險，促進領導干部全面履行職責。而經濟責任審計是一項復雜的工程，需要企業給予充分的重視，并做好系統的規劃，從而避免審計工作流于形式，切實為企業集團的穩定發展保駕護航。

1 企業集團領導干部經濟責任審計的重要性

經濟責任審計是指由專業審計人員對單位相關領導任職期間應負經濟責任的履行情況進行的審計，其內容涉及單位資產、負債、損益的真實性與合法性，單位的經濟效益，以及領導個人遵紀守法、廉潔自律等情況。企業集團作為現代企業的高級組織形式，其整體規模較大，日常資金往來頻繁，同時也意味著更多經濟責任的承載。因此，內部治理過程中，對企業集團領導干部的經濟責任審計至關重要。首先，經濟責任審計是客觀評價領導干部的需要。領導干部的選拔任用、在職期間是否如約履行職責都應當通過客觀、公正的審計提供有說服力的依據，這也能避免領導班子換屆時互相推諉責任。其次，經濟責任審計有助于維護國家和企業的利益。黨的十七大報告明確指出要加強對領導干部的監督，加大懲治貪污腐敗的力度。經濟責任審計不僅能夠保障企業的利益，避免領導干部的貪污腐敗行為，同時也有助于保護國家的財產。最后，經濟責任審計可以提升企業經營管理水平。領導干部任職期間，審計人員經過廣泛、深入的審計調研和分析，能夠掌握企業經營活動的全貌，找出當前經營管理存在的問題，進而促進企業改善內部管理，提高經濟效益。

2 企業集團領導干部經濟責任審計存在的問題

第一，經濟責任審計重視不足。企業集團內部治理中，由于業務規模龐大，日常經營涉及大量資金往來，因而企業領導往往將精力集中于經濟效益的創造，忽視內部審計T作的重要性，這就造成企業內部經濟責任審計常流于形式。有的企業集團雖設立審計機構，但是對領導干部的經濟責任審計卻是在其離任之后，先離任后審計或是邊離任邊審計的情況時有發生，審計的結果也難以對領導干部的任用再產生影響。

第二，經濟責任審計制度不健全。經濟責任審計T作的有序開展離不開嚴格的制度保障，但是由于審計法律法規的建設滯后于經濟社會的發展，企業集團經濟責任審計制度也存在一定問題。不少企業對于經濟責任審計的對象、審計的方法、何時進行經濟責任審計、審計的結果如何處理、審計質量的管理等都沒有明確的制度規定，這也是經濟責任審計質量難以保證的重要原因。

第三，經濟責任審計指標不科學。企業集團在設置經濟責任的指標體系時常存在認識上的誤區，例如有的企業在開展經濟責任審計時，主要是將財務指標作為審計的核心。如果企業將審計的目標集中在會計科目、財務報銷等財務基礎工作上，就會忽視有關戰略發展的審計內容，最終偏離經濟責任審計的目標。還有的企業片面認為經濟責任審計就是找問題，對成績指標沒有給予應有的重視。經濟責任審計的指標體系不科學將會直接影響審計的全面性、客觀性。

第四，審計機構及人員隊伍不規范。企業集團雖然在內部治理中設有審計機構，但是審計機構的獨立性和權威性很難保證，因而也使審計工作效能的發揮受到影響。而且現有審計人員素質參差不齊，在責任意識、專業知識、工作經驗、知識更新方面存在不同程度的欠缺。審計人員是企業集團經濟責任審計的核心力量，其綜合素質如果沒有可靠的保證，就會直接影響到審計工作的質量。

3 企業集團領導干部經濟責任審計發展的舉措

第一，加強對經濟責任審計的重視。企業集團內部治理的規范關系到長遠的發展，經濟責任審計作為企業風險控制的利器，也需要獲得充分的重視。企業集團應當認識到經濟責任審計是推動國家經濟體制改革的一項重要舉措，無論對企業的穩健經營還是國家財產的保護都具有積極的意義。企業應緊跟時代步伐，加強對經濟責任審計重要性的宣傳，鼓勵各部門積極配合審計部門的工作。

第二，健全經濟責任審計制度。企業集團內部治理需要有嚴格的制度作為保障，以促進各項工作的順利實施。不僅政府部門應加強有關經濟責任審計法律法規的建設，企業自身也要盡快建立健全經濟責任審計制度。首先，企業應從制度上明確經濟責任審計的對象、方法，特別是要確認領導干部任中審計的時間，規范審計的流程，使審計工作有章可循。其次，企業應完善經濟責任審計的質量控制，從制度層面加強對審計人員、審計質量的管理。審計人員要具備職業道德和勝任能力，審計方案的制訂、審計證據的獲取、審計報告的編制、審計檔案的存儲都應遵循制度規范。最后，企業應明確審計結果的運用辦法。審計的最終目的是考評和任用領導干部，審計成果運用制度有助于提高審計成果的轉化率。

第三，規范經濟責任審計的評價指標體系。企業集團經濟責任審計的對象是領導干部，審計工作需要立足全局的高度，體現戰略意義，所以經濟責任審計的指標體系也應進一步規范，全面覆蓋經營績效、真實性與合法性、重大決策、內部控制、廉潔自律、社會效益。企業是以盈利為目的的組織，領導干部在集團擔任職務過程中，有責任確保企業完成既定的經濟目標。領導干部任職期間，不僅要注重經濟效益的創造，還應評價其是否遵守國家經濟政策和財經法規，有無貪污腐敗的行為發生。而領導干部對內部控制是否嚴格有效、決策是否科學準確同樣關乎企業的利益。另外，隨著可持續發展、和諧社會思想的廣泛傳播，作為企業應當在關注經濟效益的同時，積極踐行社會責任使命，所以社會效益也應作為領導干部經濟責任審計的重要指標。

第四，組建專業化的審計隊伍。集團企業應當進一步完善現有的審計機構建設，對于尚未建立審計機構的企業，應當盡快設置獨立的審計機構。企業集團應確保審計機構的權威地位，審計人員要依法執行經濟責任審計任務，任何部門和人員不得影響審計工作的順利實施。同時企業應招聘具備高度責任意識、專業學歷基礎、審計工作經驗的人員，加入到經濟責任審計的工作中來，并定期組織審計人員接受培訓，更新審計人員的專業知識，提升審計人員的工作水平。