新會計準則下對固定資產折舊額計提的會計處理及分析

郭天亮　劉威童　李琦

摘 要：隨著經濟的和金融業務的不斷發展，會計中不確定性事項所占的比例越來越高，隨著不確定事項的不斷增加，對此，新會計準則規定了對不確定事項的確認、計量和報告的方法，但是其中不免存在些許的漏洞，本文以固定資產折舊額計提為研究對象，分別從固定資產折舊額的確認、計量和披露三個方面進行了分析，并根據發現的問題提出自己的建議。

關鍵詞：新會計準則；固定資產折舊額；會計處理

一、不確定性相關理論研究

1.不確定性的含義

本文引用著名經濟學家奈特對不確定性的定義，他提出風險與不確定性是不同的，風險的狀態分布是已知的；而不確定性則是無法預知概率的，也就是說我們沒有辦法預知將來要發生的事件。

2.不確定性會計的含義

本文參考學者田寶瑞（2008）對不確定性會計提出的定義，結合自身對不確定性的會計的理解，對不確定性會計給出以下解釋：首先，不確定性會計是會計的一部分，而不是其他的學科或工作；其次，不確定性會計應該是微觀會計，即以某一具體的不確定性經濟業務為核算對象的會計；再其次，不確定性會計是一種財務會計，是從企業外部的信息使用者提供信息的角度來研究不確定性問題；最后，不確定性會計是財務會計的一個組成部分，不確定性會計不是一門獨立的學科。

二、新會計準則對固定資產折舊額計提的會計處理

1.固定資產因折舊額確認

《新會計準則》規定：企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。但是這個判斷并沒有一個具體詳細的標準，會計核算人員可以基于客觀事實作出主觀判斷。每個會計人員的主觀判斷情況不一也同時造成了固定資產預計凈殘值的不同，使用方法是否變更亦存在差異，最終造成了固定資產計提的折舊額的不同，影響了當期損益。準則還規定：預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值，同樣道理，預計的凈殘值和估計的凈殘值都帶有會計人員的主觀色彩，這就使得固定資產的折舊額的計提帶有很大的不確定性。

2.對固定資產折舊額的計量

新會計準則規定：企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。企業可以根據自身特點和經營方式選擇折舊方法，但是準則規定的折算方法存在著極大地局限性，對于預計凈殘值的估計多數存在會計人員判斷的主觀性，準則也并未按照企業所屬行業的性質對計量方法進行規定，這使得固定資產折舊額的計量存在著較大的不確定性。

3.對固定資產折舊額的披露

準則規定：企業應當在附注中披露與固定資產有關的信息中包括固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法、各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率、各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額、當期確認的折舊費用等。企業并沒有在財務報表中對累計折舊額進行披露，只是在報表附注中披露累計折舊的計量方法和預計凈殘值和折舊率，對于折舊方法的選擇也沒有按照行業性質進行分類提出規范化建議，預計凈殘值和折舊率的估量也沒有形成規范的披露格式，造成某些企業避重就輕，選擇性披露估量的過程。

三、固定資產折舊額計提的改進意見

1.優化計量方法

在已有的折舊方法中進行優化，根據固定資產性質按照行業進行分類，給出選擇折舊方法的規范性規定，提供給企業作為參考，完善計提折舊的方法，引用數學、計量經濟學等學科相關知識對折舊方法進行進一步擴充，考慮多種折舊方法的交叉結合，互相補充。對預計凈殘值的估量方法進行規范化、優化，選擇更加準確的估量方法進行確認、計量。

2.加強會計人員職業判斷

會計這項工作技術性很強，波及面很廣泛，在很大程度上需要依靠會計人員的職業判斷，會計工作早已不局限于核算和監督上，而是逐漸轉向財務預測、企業的經營管理等方面。新會計準則中出現的對于不確定事項的會計處理，除對固定資產折舊額的計提外，還有對應收賬款的壞賬準備以及或有事項等事項的會計處理，都在很大程度上依靠會計人員的職業判斷。會計人員除了要了解管理會計、審計、財務管理、成本會計、稅法、經濟法、戰略管理等專業知識外，還要了解掌握與會計相關的專業知識如國際貿易、金融學、企業收購與兼并等知識。

3.完善固定資產折舊的信息披露

新會計準則雖然對不確定事項做出了相關規定，但是信息披露的規范還是不夠完備，如或固定資產折舊的信息披露。建議應該從信息披露時間、內容、形式和評價等方面入手，以完善現有披露體系。固定資產的折舊方法等都屬于表外披露，而表外披露并未有統一規范的體系，缺乏表內披露的統一標準，在形式、內容上缺乏一致性。本文建議應當規范披露固定資產計提折舊的方法、選擇方法的理由以及估量預計凈殘值的詳細程度。有關當局或協會應當將市場現存的較為大量使用的固定資產進行分類，規定出較為合理的固定資產的使用年限、計提方法以及凈殘值，供給企業參考，同時也方便審計工作的進行，此后，根據時代的進步不斷完善規定，增添進入新的固定資產類別增強準則規范的力度。

參考文獻：

[1]郎瑩瑩.新會計準則視角下公允價值與會計穩健性的關系研究[D].青島理工大學，2012.

[2]田寶瑞.不確定性會計問題研究[D].天津財經大學，2008.

[3]薛曉威.上市公司或有事項會計信息披露問題研究[D].東北財經大學，2013.