全面預算體系及其編制方法研究

張帆

摘 要：管理會計是企業戰略落地和精細化管理的重要因素，作為企業戰略、業務、財務一體化最有效的工具，管理會計發展的核心動力來源于企業的管理需求。在日益嚴峻的經濟下行壓力下，企業戰略轉型和精細化管理需求更加迫切，管理會計應用與實踐日益廣泛，在推動企業技術創新、管理創新、資源優化配置等方面將發揮越來越重要的作用。管理會計的內容幾乎涵蓋了企業經營的方方面面，但不同類型的企業推進管理會計的側重點和步驟應有所不同，要根據企業所在的不同行業、發展的不同時期，選擇最適合的切入點和管理進階目標。

關鍵詞：全面預算；企業管理；經濟活動

一、全面預算的定義及特點

1.全面預算的定義

預算是一種系統的方法，用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標。企業可以通過預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業的現金流量與利潤。

全面預算反映的是企業未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經營周期的全部生產、經營活動的財務計劃），它以實現企業的目標利潤（企業一定期間內利潤的預計額，是企業奮斗的目標，根據目標利潤制定作業指標，如銷售量、生產量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現金流量表和預計資產負債表，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。

樹立穩健經營、科學發展的理念，增強社會責任意識。銀行需要從企業的經營和實體經濟的增長中獲得自身的發展，良好的宏觀經濟面是銀行業務興旺發展的基礎和依托。沒有好的穩定健康的宏觀經濟，銀行業務不會得到長期持續發展的空間。因此，銀行要進一步增強宏觀意識、大局意識和社會責任意識，站在國家經濟金融安全的高度去理解和執行外匯管理政策，確保“了解你的客戶”、“了解你的業務”和“合理盡職審查”的業務原則得到有效貫徹。絕不能為了個體利益和短期的競爭優勢，默許甚至協助客戶規避外匯管理要求，損害國家經濟利益。

全面預算管理是企業戰略執行的有力工具，是經營目標達成的有效管控工具，也是公司戰略目標實現程度的有效監控工具。預算管理是一個覆蓋組織各個運營層面的從計劃、執行到糾偏的管理模式，也是能夠有效監控組織戰略目標實現程度的內部控制模式。在預算管理過程中，從預算編制、預算控制、預算調整都需要公司各個層面管理人員和員工的積極參與，并將預算管理成為組織內部控制的重要手段。

2.全面預算管理的特點

（1）全面性。全面預算管理的預算體系包括企業業務預算、資本預算、籌資預算和財務預算。

（2）全員性。全面預算管理是一種涉及企業內部權責利關系的制度安排，它不僅是財務部門或者財務人員的事，而且需要上下配合、全員參與。

（3）全程性。對企業經營活動全過程的控制，以及對企業經營活動結果的評價考核，都應在全面預算管理中得到體現。

（4）目標性。全面預算管理的目標明確，除目標利潤外，企業的資本結構、股東權益也得到體現。

二、全面預算的背景

首先，互聯網時代是一個創新迸發的時代，云計算方興未艾，大數據又橫空出世。互聯網也給傳統觀的財務管理帶來了顛覆性變革，對于整個財務體系而言，既是挑戰，更是機遇。互聯網背景下，我們所在行業、企業，從內部到外在的運營環境、競爭環境都在變化；財務管理由過去的向后看，到現在的向前看，不再是過去的中規中矩，從大數據到云計算，不再是把信息列出來，報告寫出來，更多的是打破過去的條條框框，用互聯網的思緒，立足客戶，放眼市場，才能有效地發揮價值。互聯網時代，以交易、業務記錄、核算、預測為主的財務工作有要借助海量的數據信息煥發出新的生機；財務管理的理念、功能、模式和方式方法也將發生顛覆性變革，作為高層設計，必將立足財務職能價值為切入點，建立矩陣式財務管理模式。

其次，互聯網背景下結合公司的升級轉型。傳統企業要想更好的發展，就必須要結合時代背景來發展本企業。在近幾年電子商務已經被我們所熟識，我們普通人在生活中也離不開它。我國的眾多企業就必須要結合自身的經營經驗，來建立健全自己的信息系統，要在新的時代背景下轉變，升級自己的發展模式，這樣才不會被社會所淘汰，才能夠更好的發展下去。與以前的企業經營模式相比，互聯網背景下的財務管理系統，有著不小的差別，有些在以前不屬于經營范圍的事物也會出現在財務管理的領域，對財務團隊的戰斗力提出了更高的要求。

然后，財務管理以互聯網、大數據為基礎，逐步使得全面預算管理、集團資金管理、內部控制能夠更加高效、順暢地開展和運行。能在經營決策時通過大數據的深度挖掘掌握大量的信息。順應互聯網金融要求，提升大數據技術的應用能力。企業應在其國際業務及會計系統架構的基礎上，以收付匯數據和結售匯數據為核心，對數據結構、數據含義、統計口徑等進行標準化處理，加強自身管理和分析數據的能力。這樣不僅能提前發現違規苗頭并進行預警，而且可以通過對貨物流、資金流和信息流的數據分析，發現商機并加強對企業貿易運行的把控。信息化是健全銀行外匯合規管理的必要技術支持，將業務管理有效嵌入系統并高效運行將是未來銀行合規管理發展的方向。銀行應按照互聯網金融的思維和經營模式來改造自身的經營方式，營銷、服務、管理等系統都要按照電子化、信息化、流程化的思路來設計，以借助現代信息技術和系統工具，提升集約化、智能化的經營管理能力。在完善信息技術系統的基礎上，銀行應加強分析數據的能力，更好地服務于分類客戶，切實提高對區域經濟的支持力度。

最后，互聯網，大數據通過有效運作，可以減少大型企業普遍存在的信息不對稱問題，進而提高公司的效益，互聯網背景下加強對合規性經營和真實性審核，增強風險意識和自律意識，強化真實性審核職責，在業務辦理過程中保持高度的敏感性，嚴把外匯業務真實性審核關口，防范異常交易資金借助銀行渠道流動；如果發現異常，銀行要主動、及時向當地外匯局匯報，以防個別客戶的異常行為蔓延、發展成區域性案件。

三、建立健全全面預算體系的重要性

21世紀是企業信息高度集成的時代。作為企業信息化建設過程中的重要運用，全面預算體系成為了企業持續發展的重要推動力。通過變革作業工具，規范決策，規范企業管理制度，優化企業內部管理，全面預算體系將實現企業的科技創新及可持續發展。同時，企業應根據需求選擇全面預算體系：選擇通用化軟件，減少定制開發；選擇品牌企業作為合作伙伴，注重后續服務。在此基礎上，介紹了在全面預算體系使用過程的成功經驗和需要注意的問題，以期進一步提升企業管理水平。

低增長率、低利潤率已經成為我國多數企業發展的新常態，精細管理和云計算、大數據等新IT技術成為推動企業管理創新的兩大驅動力。2014年10月27日財政部發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，與此同時，全球兩大會計師組織聯合發布了《全球管理會計原則》，這彰顯了管理會計對于推動產業轉型升級的重要性。企業信息化已經進入企業互聯網時代，管理會計作為精細化管理和價值創造的重要工具，在企業互聯網時代將有新的趨勢和變化。所以，企業要結合浪潮多年的信息化實踐，用實踐去建立健全自己的會計系統。

四、如何提高企業的全面預算管理水平

以2015年道明光學股份有限公司報告為例：

1.根據《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所股票上市規則》、《深圳證券交易所中小企業板上市公司規范運作指引》及《上市公司監管指引第2號——上市公司募集資金管理和使用的監管要求》等的規定，對募集資金專戶存儲、募集資金使用、募集資金投向變更、募集資金管理與監督以及信息披露等進行了詳細嚴格的規定。

為保障公司規范、有效使用募集資金，本次非公開發行募集資金到位后，公司董事會將繼續監督公司對募集資金進行專項存儲、保障募集資金用于指定的投資項目、定期對募集資金進行內部審計、配合監管銀行和保薦機構對募集資金使用的檢查和監督，以保證募集資金合理規范使用，防范募集資金使用風險，主要措施如下：

（1）公司應選擇董事會決定的信譽良好、服務周到、存取方便的商業銀行設立專用賬戶（以下簡稱“專戶”）存儲募集資金。募集資金專戶數量原則上不得超過募集資金投資項目的個數。

（2）公司應當在募集資金到位后1個月內與保薦機構、存放募集資金的商業銀行（以下簡稱“商業銀行”）簽訂三方監管協議（以下簡稱“協議”）。

（3）公司使用募集資金，應嚴格履行申請和審批手續。

（4）公司應當與保薦機構與在保薦協議中約定，保薦機構至少每個季度對公司募集資金的存放與使用情況進行一次現場核查，每個會計年度結束后，保薦機構應當對公司年度募集資金存放與使用情況出具專項核查報告并披露。

1.公司以強大研發、設計及核心制造能力為支撐，堅持“以市場需求為導向，以創新能力為核心，以品質為保證，以高附加值產品為目標”的經營方針，堅持以“優結構、抓管理、拓市場、穩發展”為經營指導，力爭成為全球功能性薄膜行業中具有國際影響力的供應商，并逐步將公司打造成一體化、專業化的具備世界領先技術水平的大型功能性薄膜生產企業。

本次非公開發行完成后，公司將從以下方面提升未來投資回報能力：

（1）加快募投項目投資進度。本次非公開發行股票募集資金擬投入年產3，000萬平米功能性薄膜生產線建設項目，其中包括年產1，500萬平米鋰電池軟包裝膜、年產1，000萬平米微棱型反光膜以及年產500萬平米棱鏡型高性能光學膜。該等項目是在公司已掌握的技術和工藝基礎上，對現有反光材料產品的全面升級以及向功能性薄膜領域的延伸和拓展。募集資金投資項目符合國家相關的產業政策，有利于提升企業自主創新能力、推動產業技術升級和結構調整、提高公司盈利能力和整體競爭力。

為加快募投項目投資進度，公司已以自籌資金對上述募投項目進行了部分投資。截至2014年12月31日，公司已在浙江省永康經濟開發區取得土地并開始實施廠房建設等基礎工作，并訂購部分生產設備。本次發行募集資金到位后，公司將加快推進募投項目建設，爭取募投項目早日達產并實現預期效益。

（2）堅持技術研發和工藝創新，拓展現有產品鏈。公司將繼續貫徹轉型綜合性功能性膜材料企業的發展思路，依托現有技術平臺和技術儲備，加強新技術的研究，積極改進現有工藝，開發技術含量高、附加值高的新產品，拓展現有產品鏈，完善產品供應結構，為企業轉型和發展提供堅實的技術支持。

公司將不斷強化營銷隊伍建設、進一步擴大銷售規模，優化產品銷售結構，使公司的營業額不斷增長。同時，公司將進一步提高經營和管理水平，加強內部控制，發揮企業管控效能，推進全面預算管理，加強成本管理，強化預算執行監督，在嚴控各項費用的基礎上，提升經營和管理效率、控制經營和管理風險。

（3）加大人才引進，完善公司治理。公司治理結構完善，各項規章制度健全。公司經營管理團隊具有多年的合成材料行業從業經驗，諳熟精細化管理，能夠及時把握行業趨勢，抓住市場機遇。公司不斷加大人才引進力度，完善激勵機制，吸引和培養了一大批優秀人才。完善的公司治理和人才發展戰略為公司提供了良好的發展基礎。

未來公司將繼續加大人才引進和完善公司治理，加強人才隊伍培養和內部管理流程制度建設，為公司的發展壯大提供強有力的人才和制度保障。

（4）保持穩定的股東回報政策。公司一直非常重視對股東的合理投資回報，同時兼顧公司的可持續發展，制定了持續、穩定、科學的分紅政策。公司積極落實中國證監會《關于進一步落實上市公司現金分紅有關事項的通知》及《上市公司監管指引第3號—上市公司現金分紅》的相關要求，進一步明確了公司利潤分配尤其是現金分紅的具體條件、比例、分配形式和股票股利分配條件等，完善了公司利潤分配的決策程序和機制以及利潤分配政策的調整原則，強化了中小投資者權益保障機制。

公司將嚴格執行現行分紅政策，在符合利潤分配條件的情況下，積極推動對股東的利潤分配，加大落實對投資者持續、穩定、科學的回報，從而切實保護公眾投資者的合法權益，體現了公司積極回報股東的長期發展理念。

（5）轉變發展模式，我們過去經濟發展非常快，被稱為世界工廠，這主要靠勞動密集型的加工業，那些中低端的產業。現在隨著收入水平提高，工資增加，這些產業逐漸失掉比較優勢。在這種情況下，我們還有沒有新的增長動力來源？作為經濟學家，大家知道比較優勢永遠是比較出來的。過去我們在勞動密集型的產業有比較優勢是因為工資水平低，資本稀缺。經過這30多年的發展，去年人均收入已經達到7500美元，勞動力成本已經不低，資本也積累的相當豐富。在這種情況下，我們當然還有比較優勢。