企業(yè)財務預算戰(zhàn)略的現實選擇

晉自力

摘 要：財務預算是企業(yè)全面預算體系中的重要環(huán)節(jié)，它從價值方面總括地反映經營期決策預算與業(yè)務預算的結果，在企業(yè)的全面預算體系中具有重要的地位。財務預算必須服從決策目標的要求，是決策目標的具體化、系統(tǒng)化和定量化，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關生產經營人員各自職責及相應的奮斗目標。

關鍵詞：全面預算；財務預算；預算控制；企業(yè)

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0117-02

一、企業(yè)財務預算的目標

企業(yè)財務預算是根據企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經營目標和資源狀況，利用科學的方法編制的財務管理的標準和行動計劃。包括現金流量預算、實現利潤預算和財務狀況預算。其具體目標為：

1.通過財務預算，對企業(yè)未來的生產經營活動進行預計。在財務預算的編制過程中，企業(yè)需要對未來生產經營等狀況進行科學的預測和決策，并通過財務預算的規(guī)劃和控制功能，使企業(yè)規(guī)避各種風險，以獲取更大的經營成果。

2.通過財務預算，提供評價企業(yè)生產經營效果的基礎和標準。企業(yè)所處的環(huán)境極其復雜多變，企業(yè)生產經營活動只有以科學的財務預算為標準，合理進行管理并處理好同外部的關系，才能收到理想的效果。一般而言，當期企業(yè)經營活動比較對象主要有歷史數據、預算數據和本行業(yè)平均數據。其中預算數據與實際數據的比較最有意義，這是因為在預算的編制過程中體現了企業(yè)的經營目標及其實現的手段，完不成預算，企業(yè)即定的目標將無法實現。

3.通過財務預算，提供評價企業(yè)管理者和職工績效的標準。

4.通過財務預算，協(xié)調企業(yè)各部門的生產經營活動。為了保證企業(yè)總體目標的實現，各職能管理部門應制定出非常明確的部門目標，對這些部門目標進行協(xié)調以保證獲得較好的經濟利益，是企業(yè)管理層的主要職責之一。

二、企業(yè)財務預算的內容

1.現金預算戰(zhàn)略目標。現金預算是按照現金流量表主要項目內容編制的反映企業(yè)預算期內一切現金收支及其結果的預算。它以業(yè)務預算、專門決策預算為基礎，是其他預算有關現金收支的匯總，是企業(yè)資金頭寸調控管理的依據。

現金預算戰(zhàn)略的目標主要表現在以下幾個方面：（1）通過現金預算可以揭示現金多余和不足的時期，使財務管理部門能將暫時過剩的現金轉入投資或在現金短缺時期來到之前提前安排籌集資金，以保證生產經營的需要。（2）通過現金預算可以預測未來時期企業(yè)對到期債務的直接償付能力。企業(yè)可根據現金預算確定的現金余額以及本期的流動負債金額，計算現金比率，這一比率越高，說明企業(yè)償還短期債務的能力越強，反之則弱。（3）通過現金預算可以及時區(qū)分延期支付和不能延期支付的支出，從而使財務人員根據各項支出的重要程度，科學合理的調度未來時期的現金流量。（4）通過現金預算可以對其他財務計劃如銷售計劃、成本計劃等提出改進建議。

2.預計利潤表和資產負債表。（1）預計利潤表。預計利潤表是按照利潤表的內容和格式編制的反映預算執(zhí)業(yè)單位在預算期內利潤目標的預算報表。一般根據銷售預算、生產預算、產品成本預算或者營業(yè)成本預算、期間費用預算、其他專項預算等有關資料分析編制。（2）預計資產負債表。預計資產負債表是按照資產負債表的內容和格式編制的綜合反映預算執(zhí)行單位期末財務狀況的預算報表。一般根據預算期初實際的資產負債表、銷售預算、生產預算、采購預算、資本預算、籌資預算等有關資料分析編制。

三、企業(yè)預算戰(zhàn)略的選擇

1.崗位分工與授權批準。（1）企業(yè)應當建立預算工作組織領導與運行體制，明確企業(yè)最高權力機構、決策機構、預算管理部門及各預算執(zhí)行單位的職責權限、授權批準程序和工作協(xié)調機制。股東大會或企業(yè)章程規(guī)定的類似最高權力機構負責審批企業(yè)年度預算方案。董事會或者企業(yè)章程規(guī)定的經理、廠長辦公會等類似決策機構則負責制訂企業(yè)年度預算方案。企業(yè)可以設立預算委員會、預算領導小組等專門機構作為企業(yè)預算管理部門具體負責本企業(yè)預算管理工作。不具備設立專門機構條件的企業(yè)，可以指定財會部門等負責預算管理工作。總會計師應當協(xié)助企業(yè)負責人加強對企業(yè)預算管理工作的領導與業(yè)務指導。企業(yè)內部相關業(yè)務部門的主要負責人應當參與企業(yè)預算管理工作。（2）企業(yè)預算管理部門主要負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡年度預算草案；組織下達經批準的年度預算；協(xié)調、解決預算編制和執(zhí)行中的具體問題；考核預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標。（3）企業(yè)內部生產、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等業(yè)務部門和所屬分支機構在企業(yè)預算管理部門的領導下，具體負責本部門、本機構業(yè)務預算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預算管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。企業(yè)所屬子公司在上級企業(yè)預算管理部門指導下，負責本企業(yè)預算的編制、執(zhí)行、控制和分析工作，并接受上級企業(yè)的檢查和考核。所屬基層企業(yè)負責人對本企業(yè)預算的執(zhí)行結果負責。（4）企業(yè)應當制定預算工作流程，明確預算編制、執(zhí)行、調整、分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)工作的開展情況，確保預算工作全過程得到有效控制。

2.預算編制控制。（1）預算的編制要符合企業(yè)發(fā)展的實際。企業(yè)應當在企業(yè)戰(zhàn)略的指導下，結合本企業(yè)業(yè)務發(fā)展情況，綜合考慮預算期內經濟政策變動、行業(yè)市場狀況、產品競爭能力、內部環(huán)境變化等因素對生產經營活動可能造成的影響，根據自身業(yè)務特點和工作實際編制相應的預算。企業(yè)年度預算方案應當符合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經營目標和其他有關重大決議，反映本企業(yè)預算期內經濟活動規(guī)模、成本費用水平和績效目標，滿足控制經濟活動、考評經營管理業(yè)績的需要。（2）預算的編制要采用科學的方法。企業(yè)可以選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算、滾動預算、概率預算等方法編制預算。企業(yè)確定預算編制方法，應當遵循經濟活動規(guī)律，并符合自身經濟業(yè)務特點、生產經營周期和管理需要。（3）預算編制應當實行全員參與、上下結合、分級編制、逐級匯總、綜合平衡。企業(yè)預算管理部門應當加強對企業(yè)內部預算執(zhí)行單位預算編制的指導、監(jiān)督和服務。企業(yè)應將預算編制納入考核指標體系，對預算編制不及時或編制不符合規(guī)定要求的內部預算執(zhí)行單位，應當給予相應的懲處。endprint

3.預算執(zhí)行控制。（1）科學分解預算指標，明確責任。企業(yè)預算一經批準下達，各預算執(zhí)行單位必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。（2）企業(yè)對重大預算項目和內容，應當密切跟蹤其實施進度和完成情況，實行嚴格監(jiān)控。企業(yè)應當加強對貨幣資金收支業(yè)務的預算控制，及時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，調節(jié)資金收付平衡，嚴格控制支付風險。（3）嚴格執(zhí)行預算標準。企業(yè)辦理采購與付款、工程項目、對外投資、成本費用、固定資產、存貨、籌資等業(yè)務，應當嚴格執(zhí)行預算標準。企業(yè)應當健全憑證記錄，完善預算管理制度，嚴格執(zhí)行生產經營月度計劃和成本費用的定額、定率標準，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)控。（4）企業(yè)各預算責任部門應當加強與企業(yè)內部有關業(yè)務部門的溝通和聯系，確保相關業(yè)務預算的執(zhí)行情況能夠相互監(jiān)督、核對一致。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況內部報告制度，及時掌握預算執(zhí)行動態(tài)及結果。企業(yè)預算管理部門應當運用財務報告和其他有關資料監(jiān)控預算執(zhí)行情況，及時向企業(yè)決策機構和各預算執(zhí)行單位報告或反饋預算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預算目標的影響，促進企業(yè)完成預算目標。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況預警機制，通過科學選擇預警指標，合理確定預警范圍，及時發(fā)出預警信號，積極采取應對措施。有條件的企業(yè)，應當逐步推進預算管理的信息化，通過現代電子信息技術手段監(jiān)控預算執(zhí)行，提高預警與應對水平。（5）企業(yè)應當建立預算執(zhí)行結果質詢制度，要求預算執(zhí)行單位對預算指標與實際結果之間的重大差異做出解釋，并采取相應措施。

4.預算分析與考核控制。（1）建立預算執(zhí)行分析制度。由企業(yè)預算管理部門定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。企業(yè)預算管理部門和各預算執(zhí)行單位應當充分收集有關財務、業(yè)務、市場、技術、政策、法律等方面的信息資料，根據不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行單位的現狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。對于預算執(zhí)行差異，應當客觀分析產生的原因，提出解決措施或建議，提交企業(yè)決策機構研究決定。（2）企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況內部審計制度，通過定期或不定期地實施審計監(jiān)督，及時發(fā)現和糾正預算執(zhí)行中存在的問題。（3）企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況考核制度。企業(yè)可設立專門機構負責考核工作。企業(yè)預算執(zhí)行情況考核，依照預算執(zhí)行單位上報預算執(zhí)行報告、預算管理部門審查核實、企業(yè)決策機構批準的程序進行。企業(yè)內部預算執(zhí)行單位上報的預算執(zhí)行報告，應經本單位負責人簽章確認。企業(yè)預算執(zhí)行情況考核，以企業(yè)正式下達的預算方案為標準，或以有關部門審定的預算執(zhí)行報告為依據。企業(yè)預算執(zhí)行情況考核，應當堅持公開、公平、公正的原則，考核結果應有完整的記錄。（4）企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況獎懲制度，明確獎懲辦法，對照預算標準，對各部門和員工當期業(yè)績進行考核和評價，落實獎懲措施，強化對各部門和員工的激勵與約束。

[責任編輯 陳鳳雪]endprint