公司治理結構與內部控制的相關性分析

宋楊

摘要：公司治理結構和內部控制具有緊密的聯系，但是在經濟體系的帶動下，市場環境的變化導致企業面臨的風險越來越多，內部控制作為防范風險的重要手段，在企業中的地位也越來越大，逐漸成為投資者關注的焦點。本文將對公司治理結構和內部控制體系的相關性進行分析，對如何完善治理結構，提升內部控制力進行探究，為公司加強監管提升理論上的指引。

關鍵詞：公司治理結構 內部控制 相關性分析

公司治理結構和內部控制體系一直是理論界關注的重點，在2008 年金融危機的影響下，促使更多的公司重新審視本公司治理結構和內部控制之間的關系。為了防止此類事件再次上演，很多公司建立風險預防導向機制，內部控制體系的建立有助于企業在更大范圍內預防風險，及時發現經營管理上的漏洞，為內部監督機構和外部審計部門提供理論依據。

一、公司治理結構和內部控制比較分析

公司治理結構和內部控制存在一定的聯系，為了探究兩者的相關性必須對兩者的目標、主體、內容等進行分析比較，在比較中發現兩者的異同點，進而進行相關性分析。下表為公司治療結構和內部控制比較分析略圖。

圖1：公司治理結構和內部控制的鑲嵌關系

（一）目標

公司治理結構的目標是保證決策的合理性，為實踐活動提供理論依據。在管理中通過監督、激勵等手段，開展經濟活動。具體是指公司的股東、企業管理人及其他相關人員建立公平的經濟機制，在經濟體制的限制下，股東向企業生產提供必要的資金支持，在實施階段享有控制權和剩余金額分配權。管理者其中發揮指導作用，將各項經濟活動落實到實踐中，維護股東的基本利益。而內部控制的目標是保證信息真實、資產安全、提升管理效率等，使資產運行達到理想的效果。

（二）主體

公司治理結構的主體是股東大會、股東、經理及內外部管理人員。內部控制的主體是董事會和其他職能監管部門，和治理機構最大的不同就是，該系統控制重點主要集中與CEO及下面的附屬業務系統。

（三）內容

公司治理結構主要有股東、股東大會，內容是將相關委托合同，及控制權的分配落實到實處。公司治理結構被稱為代理結構，處理公司上下經濟和政治糾紛。內部控制主要完善各個管理制度，包括業務指導、會計審核、信息核算等，除了完善管理制度同時起到監督檢查的作用，相關工作人員必須按照現有的規章制度辦事，將業務的審查、任務的執行等工作落實到實踐中，進而保證管理體系的完整性。

（四）理論基礎

理論基礎是管理的關鍵所在，公司治理結構的理論基礎是經濟學知識，在經濟學中對治理結構有明確的規定，涉及到制度經濟學和產權經濟學，學習經濟學知識對提升管理者的素質有重要的影響。內部控制的理論基礎是管理學知識，在管理學中對管理手法和管理準則有明確的規定，其次涉及到會計學和統計學知識。

（五）經營手段

當前較為理想的治理手段有控制手段和激勵手段。所謂控制手段是在現有的體系基礎上完善控制體系，建立多種控制形式，從當前管理重點出發，達到提升管理力度的目的。 在思想管理上重視行為和動機的控制，建立適當的激勵機制，提升大家的工作積極性。內部控制的經營手段以審批、考核、檢查為主，重視管理程序的銜接性和準確性。

（六）應用對象

管理體系的不同說明兩者應用對象也不同。治理結構主要研究公司的監督權、管理權和控制權的落實，適用于獨立企業或合資企業。內部控制除了適用股東制公司，同時也可應用于獨立企業或其他事業單位。

二、公司治理結構和內部控制之間的交叉關系

公司治理治理結構和內部控制除了存在處在差異性之外，兩者之間還存在交叉和重疊的部分，在實際運行中存在相關性，以下將對交叉和重疊進行分析。

（一）控制主體交叉性

公司治理結構的主體是股東---董事會---經理，治理結構是個有機的整體，是由管理人員共同構成的。其中發揮引導作用，一切經濟活動都要在股東同意的情況下方可進行，董事會是核心，經理是執行機構，通過董事會保證決策合理后，經理才可開展相關經濟活動。內部控制的主體是董事會，董事會是主要控制機構，所有事物都要經過董事會審核方可進行討論，討論結果一致后在開展其他經濟活動。董事會和經理即是治理結構的主體也是內部控制的主體，在管理中發揮引導性作用。

（二）控制手段的交叉性

雖然治理機構和內部控制的主要控制手段是控制和激勵手段，盡管兩者應用的主體不同，但是控制手段大同小異。對執行機關和具體員工來說，必須在控制的前提下開展激勵活動，保證激勵手段的有效性和實用性。

（三）適用對象的交叉性

在兩種經濟活動中，企業只涉及到有管理和控制的問題，與治理問題無關，兩者所有權不同，監督和控制的主體也不同。對合資公司來說，具有明確的責任制，法人代表和內部控制同時存在，因此為了保證兩者的統一性，在實踐中要將兩者銜接在一起。首先是目標銜接，公司治理結構的時效性主要應用于促進公平，保證管理效率。將管理機制細化，進而延伸到外部體系中。其次是內容的統一性，在治理過程中，董事會和相關執行部分僅具有監督權，監督其他附屬機構的一切經濟活動。而附屬機構僅有決策權、執行權、不存在監督權，要求各個部門通過內部控制制度規范現有體系，對交叉和重疊的區域進行處理，進而提升管理進度。

三、公司治理與內部控制的優化建議

公司治理和內部控制是一種相互補充、相互存在的關系，只有將兩者聯系在一起，從本質出發，兩者合理的配合和積極互動才能提升公司風險防范的能力，進而促進公司邁入正規。以下將對如何完善公司治理結構和提升內部控制提出具有建設性的意見。

（一）優化公司股權結構

針對當前公司內部股權高度集中的現狀，要求企業管理者從當前管理程序出發，優化公司股權責任制，保證公司治理結構的完善，進而為內部控制提供理論基礎。股東控權的管理方法和現有的管理機制相背離，公司內部股權過于集中，管理程序受到影響，導致管理程序混亂。針對此類情況，要求完善公司的直接結構，明確產權所屬人保證現有股票的穩定性，進而降低公司的成本，提升經濟效益。必要時可調整現有主體構成，保證股權的適度集中，股東之間加強監督和管理，在股權平衡的條件下，保證目標的一致性，避免出現一味的追求經濟效益，出現徇私舞弊的情況。此外可引進多種形式的股權主體，逐漸形成多元化的股權機制，在此背景下，股東會更加關注公司的經營和管理，開展多種經濟活動，解決現有的國有資產缺位的情況，進而相處平衡的制約體系，便與監督和約束。

（二）提升管理層的管理效率

針對治理結構和內部控制之間的關系，要求企業在兩權分離的情況下，明確權利責任制。加強對董事會、和監事會約束能力，控制管理機構的規模，提升運行效率，在管理中，保證信息的暢通性，將責任落實到個人身上，權責分明，進而提升管理效果。可采取適當的監督手段和激勵措施，滿足物質性要求，立足于現有的管理體系，根據程序要求，尋找正確的解決方法，明確監事會的職權，簡化報告程序，及時召開董事會議，提升管理能力，將監督權落實到實踐中，保證監事會在行使權利時不受到其他管理層的制約，進而提升工作效率。

（三）提升管理層治理效率

我國正處于經濟轉型階段，如何優化公司治理結構、建立健全符合我國基本國情的公司治理模式在理論上和實踐中都具有非常重要意義和價值。通過前文的實證分析，我們可以看到，對于現階段的上市公司來說，兩職兼任對內部控制的有效性并不存在顯著的影響，由此可知，我國上市公司的現實情況并不能印證國外許多研究結論以及國內的一些觀點。因此我們要立足于我國具體的現實情況，提高我國上市公司管理層的治理效率，完善管理層的治理機制，從我國的實際情況出發，不斷研究和探索，尋找適合我國公司實際需要的改革措施。可以在加強董事會、監事會對管理層監督和約束力度的同時，采取適當的激勵措施，以滿足管理層精神和物質層面的期望，從而提高工作效率。

四、結束語

根據公司治理結構和內部控制之間的關系，為了保證公司的可持續發展，必須以辯證的眼光看待兩者，對目的、內容、手段及應用對象進行分析，明確個人責任，將權利和職責落實到實踐中，提升專業能力的同時，完善現有的管理制度，保證董事會和監事會的獨立性，為管理機構發揮職能提供必要的條件，從而維護公司經營管理的平穩進行。

參考文獻：

[1]吳益兵，廖義剛，林波.股權結構對企業內部控制質量的影響分析一基于上市司內部控制信息數據的檢驗[J].當代經濟，2012，，（09）： 110-114

[2]李輝，張曉明.上市公司治理結構對內部控制的影響研究[J].西安郵電學院學報.2012，（04）：90-92

[3]蔡寧，梁麗珍，公司治理與財務舞弊關系的經驗分析[J].財經理論與實踐，2012，（03）：200-203

[4]吳淑現.“股權結構與公司績效的U型研究“上市公司的實證研究”[J].中國工業經濟，2012，（04）：290-293

[5]祖云，黃彤.2004，“董事會、監事會制度特征與會計信息質量[J].財務理論與實踐，2011（03）：80-83endprint

（一）優化公司股權結構

針對當前公司內部股權高度集中的現狀，要求企業管理者從當前管理程序出發，優化公司股權責任制，保證公司治理結構的完善，進而為內部控制提供理論基礎。股東控權的管理方法和現有的管理機制相背離，公司內部股權過于集中，管理程序受到影響，導致管理程序混亂。針對此類情況，要求完善公司的直接結構，明確產權所屬人保證現有股票的穩定性，進而降低公司的成本，提升經濟效益。必要時可調整現有主體構成，保證股權的適度集中，股東之間加強監督和管理，在股權平衡的條件下，保證目標的一致性，避免出現一味的追求經濟效益，出現徇私舞弊的情況。此外可引進多種形式的股權主體，逐漸形成多元化的股權機制，在此背景下，股東會更加關注公司的經營和管理，開展多種經濟活動，解決現有的國有資產缺位的情況，進而相處平衡的制約體系，便與監督和約束。

（二）提升管理層的管理效率

針對治理結構和內部控制之間的關系，要求企業在兩權分離的情況下，明確權利責任制。加強對董事會、和監事會約束能力，控制管理機構的規模，提升運行效率，在管理中，保證信息的暢通性，將責任落實到個人身上，權責分明，進而提升管理效果。可采取適當的監督手段和激勵措施，滿足物質性要求，立足于現有的管理體系，根據程序要求，尋找正確的解決方法，明確監事會的職權，簡化報告程序，及時召開董事會議，提升管理能力，將監督權落實到實踐中，保證監事會在行使權利時不受到其他管理層的制約，進而提升工作效率。

（三）提升管理層治理效率

我國正處于經濟轉型階段，如何優化公司治理結構、建立健全符合我國基本國情的公司治理模式在理論上和實踐中都具有非常重要意義和價值。通過前文的實證分析，我們可以看到，對于現階段的上市公司來說，兩職兼任對內部控制的有效性并不存在顯著的影響，由此可知，我國上市公司的現實情況并不能印證國外許多研究結論以及國內的一些觀點。因此我們要立足于我國具體的現實情況，提高我國上市公司管理層的治理效率，完善管理層的治理機制，從我國的實際情況出發，不斷研究和探索，尋找適合我國公司實際需要的改革措施。可以在加強董事會、監事會對管理層監督和約束力度的同時，采取適當的激勵措施，以滿足管理層精神和物質層面的期望，從而提高工作效率。

四、結束語

根據公司治理結構和內部控制之間的關系，為了保證公司的可持續發展，必須以辯證的眼光看待兩者，對目的、內容、手段及應用對象進行分析，明確個人責任，將權利和職責落實到實踐中，提升專業能力的同時，完善現有的管理制度，保證董事會和監事會的獨立性，為管理機構發揮職能提供必要的條件，從而維護公司經營管理的平穩進行。

參考文獻：

[1]吳益兵，廖義剛，林波.股權結構對企業內部控制質量的影響分析一基于上市司內部控制信息數據的檢驗[J].當代經濟，2012，，（09）： 110-114

[2]李輝，張曉明.上市公司治理結構對內部控制的影響研究[J].西安郵電學院學報.2012，（04）：90-92

[3]蔡寧，梁麗珍，公司治理與財務舞弊關系的經驗分析[J].財經理論與實踐，2012，（03）：200-203

[4]吳淑現.“股權結構與公司績效的U型研究“上市公司的實證研究”[J].中國工業經濟，2012，（04）：290-293

[5]祖云，黃彤.2004，“董事會、監事會制度特征與會計信息質量[J].財務理論與實踐，2011（03）：80-83endprint

（一）優化公司股權結構

針對當前公司內部股權高度集中的現狀，要求企業管理者從當前管理程序出發，優化公司股權責任制，保證公司治理結構的完善，進而為內部控制提供理論基礎。股東控權的管理方法和現有的管理機制相背離，公司內部股權過于集中，管理程序受到影響，導致管理程序混亂。針對此類情況，要求完善公司的直接結構，明確產權所屬人保證現有股票的穩定性，進而降低公司的成本，提升經濟效益。必要時可調整現有主體構成，保證股權的適度集中，股東之間加強監督和管理，在股權平衡的條件下，保證目標的一致性，避免出現一味的追求經濟效益，出現徇私舞弊的情況。此外可引進多種形式的股權主體，逐漸形成多元化的股權機制，在此背景下，股東會更加關注公司的經營和管理，開展多種經濟活動，解決現有的國有資產缺位的情況，進而相處平衡的制約體系，便與監督和約束。

（二）提升管理層的管理效率

針對治理結構和內部控制之間的關系，要求企業在兩權分離的情況下，明確權利責任制。加強對董事會、和監事會約束能力，控制管理機構的規模，提升運行效率，在管理中，保證信息的暢通性，將責任落實到個人身上，權責分明，進而提升管理效果。可采取適當的監督手段和激勵措施，滿足物質性要求，立足于現有的管理體系，根據程序要求，尋找正確的解決方法，明確監事會的職權，簡化報告程序，及時召開董事會議，提升管理能力，將監督權落實到實踐中，保證監事會在行使權利時不受到其他管理層的制約，進而提升工作效率。

（三）提升管理層治理效率

我國正處于經濟轉型階段，如何優化公司治理結構、建立健全符合我國基本國情的公司治理模式在理論上和實踐中都具有非常重要意義和價值。通過前文的實證分析，我們可以看到，對于現階段的上市公司來說，兩職兼任對內部控制的有效性并不存在顯著的影響，由此可知，我國上市公司的現實情況并不能印證國外許多研究結論以及國內的一些觀點。因此我們要立足于我國具體的現實情況，提高我國上市公司管理層的治理效率，完善管理層的治理機制，從我國的實際情況出發，不斷研究和探索，尋找適合我國公司實際需要的改革措施。可以在加強董事會、監事會對管理層監督和約束力度的同時，采取適當的激勵措施，以滿足管理層精神和物質層面的期望，從而提高工作效率。

四、結束語

根據公司治理結構和內部控制之間的關系，為了保證公司的可持續發展，必須以辯證的眼光看待兩者，對目的、內容、手段及應用對象進行分析，明確個人責任，將權利和職責落實到實踐中，提升專業能力的同時，完善現有的管理制度，保證董事會和監事會的獨立性，為管理機構發揮職能提供必要的條件，從而維護公司經營管理的平穩進行。

參考文獻：

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[4]吳淑現.“股權結構與公司績效的U型研究“上市公司的實證研究”[J].中國工業經濟，2012，（04）：290-293

[5]祖云，黃彤.2004，“董事會、監事會制度特征與會計信息質量[J].財務理論與實踐，2011（03）：80-83endprint