提高國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理水平探究不同會(huì)計(jì)制度下科技經(jīng)費(fèi)核算及稅務(wù)處理問(wèn)題

文/商喜英

提高國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理水平探究不同會(huì)計(jì)制度下科技經(jīng)費(fèi)核算及稅務(wù)處理問(wèn)題

文/商喜英

隨著國(guó)家財(cái)政科技投入持續(xù)增長(zhǎng)，國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)(以下稱(chēng)“科技經(jīng)費(fèi)”)配置的合理性和經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)性日益為社會(huì)各界所關(guān)注。科研項(xiàng)目單位在科技經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)使用、會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理等方面存在一些問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)管理，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理猶為重要。

存在問(wèn)題；改進(jìn)措施；會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)處理

一、科技經(jīng)費(fèi)管理存在問(wèn)題和改進(jìn)措施

(一)管理規(guī)范

1.相關(guān)制度

為貫徹落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)》精神，規(guī)范科技計(jì)劃項(xiàng)目(課題)經(jīng)費(fèi)管理，財(cái)政部、科技部陸續(xù)出臺(tái)了《國(guó)家科技支撐計(jì)劃專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》(財(cái)教[2006]160號(hào))、《國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃(863計(jì)劃)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》(財(cái)教[2006]163號(hào))、《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》(財(cái)教[2011]434號(hào))等文件，這些辦法的出臺(tái)規(guī)范了科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理，提高了科技經(jīng)費(fèi)的使用效率。隨著科技體制改革的不斷深入，國(guó)務(wù)院先后印發(fā)了《關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)[2014]11號(hào))和《關(guān)于深化中央財(cái)政科技計(jì)劃(專(zhuān)項(xiàng)、基金等)管理改進(jìn)的方案》對(duì)中央財(cái)政科技計(jì)劃和科研項(xiàng)目資金管理改革做出了全面部署。《關(guān)于中央財(cái)政科技計(jì)劃管理改革過(guò)渡期資金管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)教[2015]154號(hào))文件規(guī)范過(guò)渡期資金管理，在國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃資金管理辦法出臺(tái)后按新辦法管理。

科技經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金中用于課題研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指課題研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，主要包括：設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)和其他支出。間接費(fèi)用是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。

2.單位制度建設(shè)

應(yīng)按國(guó)家宏觀政策的要求結(jié)合課題承擔(dān)單位和合作單位自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)需求，相關(guān)單位應(yīng)提供科技項(xiàng)目順利進(jìn)展的支撐平臺(tái)，建立健全與科技經(jīng)費(fèi)管理制度，以保證項(xiàng)目順利實(shí)施。

3.會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

課題承擔(dān)單位和課題合作單位均應(yīng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)分別單獨(dú)核算、專(zhuān)款專(zhuān)用。遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度、票據(jù)管理規(guī)范和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理規(guī)定。把握正確的支出范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)，不得虛列開(kāi)支。科研經(jīng)費(fèi)涉稅事宜按稅法要求進(jìn)行稅務(wù)處理。

(二)科技經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題

1.未按要求編制預(yù)算

未按預(yù)算編制原則即目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性編制預(yù)算。預(yù)算總量、強(qiáng)度和結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目任務(wù)、性質(zhì)和工作量不匹配，不符合國(guó)家財(cái)務(wù)政策和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支持方向；預(yù)算編制與同類(lèi)科研活動(dòng)的支出水平不相匹配等。主要表現(xiàn)在：直接費(fèi)用支出科目核算邊界不清晰，存在一項(xiàng)支出在多個(gè)科目中重復(fù)列支預(yù)算的現(xiàn)象；預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理，隨意性較大，如未經(jīng)調(diào)查脫離課題研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)和過(guò)程，對(duì)投入課題的實(shí)物用量夸大估計(jì)，編制虛假預(yù)算；未執(zhí)行經(jīng)費(fèi)管理標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算；通過(guò)虛構(gòu)科研人員，虛假投入工作量，編制“小任務(wù)，大預(yù)算”。

2.科技項(xiàng)目制度體系不完善

未建立科技經(jīng)費(fèi)管理制度，或有制度不執(zhí)行。

一是，缺乏項(xiàng)目管理的相關(guān)配套機(jī)制。在課題預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)審批執(zhí)行和課題驗(yàn)收等方面缺乏系統(tǒng)的、有機(jī)的和有效的監(jiān)管，出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。

二是，單位資產(chǎn)管理制度不健全。對(duì)科研設(shè)備購(gòu)置的必要性、資產(chǎn)共享等方面沒(méi)有具體要求，對(duì)資產(chǎn)管理、日常使用和維護(hù)等方面沒(méi)有制度約束，造成不必要的浪費(fèi)和資產(chǎn)流失。

三是，未制定或執(zhí)行經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)制度，出現(xiàn)同一單位不同項(xiàng)目同類(lèi)支出標(biāo)準(zhǔn)不一致，支出過(guò)于隨意，不利于單位項(xiàng)目規(guī)范管理。

四是，未制定或未執(zhí)行間接費(fèi)用和績(jī)效支出管理制度?？?jī)效考核流于形式，或違規(guī)用于非科技人員獎(jiǎng)金福利發(fā)放。

3.會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理不規(guī)范

會(huì)計(jì)核算方面，未按相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)范執(zhí)行，既使同一行業(yè)不同單位的課題經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算也存在不同，會(huì)計(jì)核算隨意性較大，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，信息不可比。

賬目設(shè)置方面，未按經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求進(jìn)行單獨(dú)會(huì)計(jì)核算，不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，或?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)不在單位賬務(wù)系統(tǒng)中明細(xì)核算，不能做到專(zhuān)款專(zhuān)用，以表代賬或采用臺(tái)賬記錄等方式進(jìn)行課題經(jīng)費(fèi)管理核算，審計(jì)需要賬目時(shí)從臺(tái)賬中挑撿拼湊，存在“一支多用”，應(yīng)付檢查和審計(jì)的情況，無(wú)法實(shí)現(xiàn)課題經(jīng)費(fèi)有效管理。

轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)方面，隨意增加協(xié)作單位外撥經(jīng)費(fèi)，未按項(xiàng)目任務(wù)書(shū)(預(yù)算書(shū))和規(guī)定時(shí)間、約定金額撥付協(xié)作單位經(jīng)費(fèi)。以負(fù)債或銀行承兌匯票等方式代替專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥付，專(zhuān)款未專(zhuān)用，影響課題研究研究任務(wù)正常開(kāi)展。

稅務(wù)處理方面，卻乏稅務(wù)知識(shí)，忽視課題經(jīng)費(fèi)涉稅事宜，不遵循稅法規(guī)定，存在隨意抵扣、加計(jì)扣除、多攤銷(xiāo)和多折舊的情況，加大單位涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(三)如何提高和改進(jìn)科技經(jīng)費(fèi)管理水平

1.建立健全科技經(jīng)費(fèi)管理制度

將科技經(jīng)費(fèi)管理納入單位財(cái)務(wù)管理體系，完善單位內(nèi)控制度，建立科技經(jīng)費(fèi)管理辦法。按經(jīng)費(fèi)管理要求建立和完善固定資產(chǎn)、間接費(fèi)用、績(jī)效支出等管理規(guī)定，并執(zhí)行到位。

2.按要求編制和執(zhí)行課題預(yù)算

預(yù)算編制要圍繞目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟(jì)合理性和程序規(guī)范等方面進(jìn)行。特別關(guān)注的是多個(gè)單位共同承擔(dān)一個(gè)課題的，預(yù)算要說(shuō)明各承擔(dān)單位的具體任務(wù)、預(yù)算安排；防止課題間重復(fù)安排預(yù)算；專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不宜大量列支實(shí)驗(yàn)必備常規(guī)通用及辦公設(shè)備；差旅費(fèi)支出與任務(wù)相關(guān)；專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)符合政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定；設(shè)備費(fèi)中不得列支日常管理用辦公設(shè)備；材料費(fèi)不允許列支一般性辦公耗材；燃料動(dòng)力費(fèi)中不允許列支日常水、電、氣、暖耗費(fèi)；專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不得用于與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的基建和生產(chǎn)性設(shè)備購(gòu)置支出；材料費(fèi)內(nèi)部供應(yīng)則按內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本價(jià)格計(jì)價(jià)，數(shù)量測(cè)算應(yīng)符合研究任務(wù)需求量；設(shè)備、材料等物資出、入庫(kù)手續(xù)應(yīng)當(dāng)完備，不能“以購(gòu)代耗”；會(huì)議費(fèi)開(kāi)支內(nèi)容按國(guó)家規(guī)定執(zhí)行，不得超開(kāi)支范圍列支會(huì)議費(fèi)；設(shè)備等采購(gòu)簽訂采購(gòu)合同；應(yīng)完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移相關(guān)制度和轉(zhuǎn)賬手續(xù)等。

3.規(guī)范會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

科技計(jì)劃項(xiàng)目要求在技術(shù)創(chuàng)新方面充分利用產(chǎn)學(xué)研的方式完成技術(shù)創(chuàng)新上、中、下游的對(duì)接，項(xiàng)目和課題單位主要為企業(yè)、科研院所和高校等單位，不同會(huì)計(jì)制度下科技經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理有所不同。但筆者認(rèn)為，無(wú)論適用何種會(huì)計(jì)制度，經(jīng)費(fèi)核算的宗旨不會(huì)改變，那就是可靠、相關(guān)、可比和明晰。課題單位應(yīng)按照所屬行業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理的要求對(duì)課題經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理。

課題單位應(yīng)充分尊重稅法原則，稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，但有一定界限。對(duì)于課題承擔(dān)單位來(lái)說(shuō)，科技專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是財(cái)政撥款，存在的納稅事項(xiàng)的，應(yīng)按稅法原理正確處理涉稅事宜。

二、不同會(huì)計(jì)制度下的科技經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

以下就企業(yè)、高等學(xué)校和科學(xué)事業(yè)單位科技經(jīng)費(fèi)收入、支出、期末結(jié)轉(zhuǎn)和資產(chǎn)等核算進(jìn)行分析。

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的科技經(jīng)費(fèi)核算

企業(yè)承擔(dān)項(xiàng)目課題取得的收入符合政府補(bǔ)助的定義和特征，屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》的規(guī)范核算。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，科技計(jì)劃項(xiàng)目大多屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

課題單位收到財(cái)政部門(mén)撥付的科研經(jīng)費(fèi)，用于補(bǔ)償以后期相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。科技計(jì)劃專(zhuān)項(xiàng)資金后補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，課題單位用科技經(jīng)費(fèi)購(gòu)置科研設(shè)備資產(chǎn)，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，遞延收益應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)使用的壽命期內(nèi)，平均計(jì)入以后各期損益。

1.收到財(cái)政部門(mén)科技經(jīng)費(fèi)

收到經(jīng)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款

貸：遞延收益-××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款

2.科技經(jīng)費(fèi)支出

發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)：

借：研發(fā)支出-××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款-材料費(fèi)/燃料動(dòng)力費(fèi)/測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)/差旅費(fèi)/會(huì)議費(fèi)/勞務(wù)費(fèi)等

貸：存貨

應(yīng)付職工薪酬

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等

項(xiàng)目完成或期末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出：

借：管理費(fèi)用-研發(fā)支出-××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款

貸：研發(fā)支出-××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款-材料費(fèi)/燃料動(dòng)力費(fèi)/測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)/差旅費(fèi)/會(huì)議費(fèi)/勞務(wù)費(fèi)等

補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按補(bǔ)償金額結(jié)轉(zhuǎn)：

借：遞延收益-××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款

貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助××項(xiàng)目(課題)

3.購(gòu)置科研設(shè)備資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)-××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款

貸：銀行存款等

計(jì)提折舊時(shí)：

借：研發(fā)支出-××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款

貸：累計(jì)折舊

期末或項(xiàng)目完成時(shí)，按累計(jì)折舊額結(jié)轉(zhuǎn)收益：

借：遞延收益-××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款

貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助××項(xiàng)目(課題)

4.如果科技項(xiàng)目因故終止或未通過(guò)驗(yàn)收，按規(guī)定應(yīng)交回全部財(cái)政撥款

借：遞延收益-××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款(項(xiàng)目未結(jié)轉(zhuǎn)收益的)

營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助××項(xiàng)目(課題)(項(xiàng)目本年度已結(jié)轉(zhuǎn)收益)

年初未分配利潤(rùn)(以前年度項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收益)

貸：銀行存款

5. 期末結(jié)轉(zhuǎn)

按企業(yè)期末損益結(jié)轉(zhuǎn)要求進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

(二) 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下的的科技經(jīng)費(fèi)核算

高等學(xué)校遵循事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》。

1. 收到財(cái)政部門(mén)撥付經(jīng)費(fèi)

①?gòu)耐?jí)財(cái)政部門(mén)取得的科技經(jīng)費(fèi)。

借：零余額賬戶用款額度、銀行存款等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入--××項(xiàng)目(課題)

②取得非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)

借：銀行存款等科目

貸：科研事業(yè)收入--××項(xiàng)目(課題)

2.科技經(jīng)費(fèi)支出

借：科研事業(yè)支出--××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款-材料費(fèi)/燃料動(dòng)力費(fèi)/測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)/差旅費(fèi)/會(huì)議費(fèi)/勞務(wù)費(fèi)等

貸：存貨

應(yīng)付職工薪酬

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等

3.購(gòu)置科研設(shè)備資產(chǎn)

購(gòu)進(jìn)：

借：科研支出--××項(xiàng)目(課題)

貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等

同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)--專(zhuān)用設(shè)備

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)

計(jì)提折舊時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

4.如果科技項(xiàng)目因故終止或未通過(guò)驗(yàn)收，按規(guī)定應(yīng)交回全部財(cái)政撥款

借：財(cái)政補(bǔ)助收入--××項(xiàng)目(課題)(當(dāng)年從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi))

科研事業(yè)收入--××項(xiàng)目(課題) (當(dāng)年非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi))

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--××項(xiàng)目(課題)(以前年度從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn))

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--××項(xiàng)目(課題) (以前年度非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn))

貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等

5.期末結(jié)轉(zhuǎn)

①將“財(cái)政補(bǔ)助收入”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

借：財(cái)政補(bǔ)助收入--××項(xiàng)目(課題)

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--××項(xiàng)目(課題)

②“科研事業(yè)收入”和“科研事業(yè)支出”科目下的科技項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)資金收支結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

收入結(jié)轉(zhuǎn)：

借：科研事業(yè)收入--××項(xiàng)目(課題)

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--××項(xiàng)目(課題)

支出結(jié)轉(zhuǎn)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--××項(xiàng)目(課題)

貸：科研事業(yè)支出--××項(xiàng)目(課題)

(三) 科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的科技經(jīng)費(fèi)核算

科學(xué)事業(yè)單位遵循事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》。

1.收到科技經(jīng)費(fèi)

①?gòu)耐?jí)財(cái)政部門(mén)取得的科技經(jīng)費(fèi)

借：零余額賬戶用款額度、銀行存款等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入--××項(xiàng)目(課題)

②按合同規(guī)定預(yù)收科技經(jīng)費(fèi)

借：銀行存款等

貸：預(yù)收賬款--××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款

以科研項(xiàng)目完成進(jìn)度確認(rèn)科研收入時(shí)，按照科研項(xiàng)目合同完成進(jìn)度確認(rèn)金額：

借：預(yù)收賬款--××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款

貸：科研收入--××項(xiàng)目(課題)

2.科技經(jīng)費(fèi)支出

借：科研支出--××項(xiàng)目(課題)--財(cái)政撥款

貸：應(yīng)付職工薪酬

庫(kù)存材料

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等

3.購(gòu)置科研設(shè)備資產(chǎn)(同高等學(xué)校會(huì)計(jì)處理)

4.如果科技項(xiàng)目因故終止或未通過(guò)驗(yàn)收，按規(guī)定應(yīng)交回全部財(cái)政撥款

借：財(cái)政補(bǔ)助收入--××項(xiàng)目(課題)(當(dāng)年從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi))

科研收入--××項(xiàng)目(課題)(當(dāng)年非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi))

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--××項(xiàng)目(課題)(以前年度從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn))

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--××項(xiàng)目(課題) (以前年度非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn))

貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等

5.期末結(jié)轉(zhuǎn)(同高等學(xué)校會(huì)計(jì)處理)

三、科技經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

課題單位應(yīng)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題，以防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(一)增值稅

一是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題，增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。筆者認(rèn)為，國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目為公益類(lèi)項(xiàng)目，不以盈利為目的，不作為“商品”流轉(zhuǎn)，項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)和材料等進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)抵扣課題承擔(dān)單位增值稅，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

二是，課題單位委托協(xié)作單位提供檢驗(yàn)、測(cè)試、化驗(yàn)和數(shù)據(jù)加工等服務(wù)，應(yīng)與受托方簽訂委托合同。筆者認(rèn)為，該委托業(yè)務(wù)費(fèi)屬于受托方提供服務(wù)取得的收入，屬于應(yīng)稅行為，受托方應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)，向委托方開(kāi)具正式發(fā)票，并應(yīng)就服務(wù)收入繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅、城市維擴(kuò)建設(shè)稅及附加費(fèi)。

(二)企業(yè)所得稅

課題單位的專(zhuān)項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)收入符合《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))文件中的不征稅收入定義要求，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。同時(shí)，其用于支出形成的費(fèi)用和形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

課題單位從事符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))文件規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用，可應(yīng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，文件第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。筆者認(rèn)為，課題單位科技經(jīng)費(fèi)收入屬于不征稅收入從收入總額中減除，其利用財(cái)政撥款進(jìn)行科技計(jì)劃項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)支出形成的費(fèi)用和形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，要剔除稅前列支的研發(fā)費(fèi)用中包含的財(cái)政撥款支出這一部分。有些承擔(dān)單位將科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)財(cái)政撥款計(jì)入應(yīng)稅收入，將其研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出和財(cái)產(chǎn)計(jì)提的折舊列作研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除，是對(duì)政策的曲解，違反了稅制原理，即存在納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。

(三)個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。筆者認(rèn)為，個(gè)人所得無(wú)所謂資金來(lái)源，只要符合征稅范圍的個(gè)人所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?？萍冀?jīng)費(fèi)直接費(fèi)用中，支付勞務(wù)費(fèi)和專(zhuān)家咨詢費(fèi)涉及個(gè)人所得稅的處理，在支付以上費(fèi)用時(shí)，課題單位應(yīng)按稅法要求代扣代繳個(gè)人所得稅。

(四)印花稅

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證而繳納的一種稅，印花稅法明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目，并具體劃定了印花稅的征稅范圍，一般地說(shuō)列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。筆者認(rèn)為，科技計(jì)劃項(xiàng)目任務(wù)書(shū)、預(yù)算書(shū)等合約書(shū)不屬于印花稅法所規(guī)定的征稅項(xiàng)目范圍內(nèi)，故不繳納印花稅。但委托相關(guān)單位的測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)簽訂的合同，屬于印花稅征稅范圍，應(yīng)區(qū)分合同類(lèi)別按加工承攬合同、技術(shù)合同等稅目繳納印花稅。

總之，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)科技經(jīng)費(fèi)的科學(xué)化、規(guī)范化、合理化管理，加強(qiáng)科技經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理，確保課題承擔(dān)單位科研工作的健康、可持續(xù)發(fā)展。

(作者單位：國(guó)家國(guó)防科技工業(yè)局核技術(shù)支持中心)

筆者多次參加國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的論證、審評(píng)、中期檢查和財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作，本文針對(duì)科技計(jì)劃項(xiàng)目承擔(dān)單位在經(jīng)費(fèi)管理、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理實(shí)務(wù)工作中存在的問(wèn)題，進(jìn)行分析探究，以提高經(jīng)費(fèi)管理水平。