中小企業期間費用核算與控制問題探討

南京工業職業技術學院 周滿 張秀

一、公司期間費用核算與控制現狀

南京某科技有限公司（以下簡稱”公司）創始于2005年，注冊資金50萬元，是一家專業從事CNP背投硬屏、背投軟幕、PT硬幕、雙面投影幕、櫥窗幕、金屬屏、金屬軟幕、環型幕、球型幕、反射鏡等投影幕的研發和生產的高科技公司。公司生產經營過程中涉及的期間費用主要包括管理費用、銷售費用和財務費用等。管理費用主要包括公司經費、業務招待費、印花稅等，其中公司經費中的辦公費、差旅費、行政部門的工資及福利、低值易耗品攤銷等在管理費用核算中所占比重較大；銷售費用主要包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費和租賃費，其中廣告費和租賃費在銷售費用中所占比重較大；財務費用主要包括利息收入與支出和籌集生產經營資金發生的其他費用。從公司期間費用核算的現狀來看，公司未對期間費用進行科學劃分和歸類，從而致使公司期間費用的核算不規范、不準確。

公司是一家集經營權和所有權高度統一的小規模企業，公司的投資者亦是公司的經營管理者，該模式已給公司的財務管理帶來了一定的負面影響。此外，公司經理僅高中文化，既缺乏現代的財務管理思想和理念，也缺乏科學的管理經驗。從公司現有期間費用管理制度來看，其期間費用管理制度尚不夠健全和完善，甚至未將期間費用的管理納入公司管理的有效機制當中，這勢必會對公司的經濟效益產生深遠的影響。

二、公司期間費用核算與控制存在的問題

（一）公司管理費用核算與控制存在的問題

（1）資產減值準備和折舊計提不合規。根據企業會計準則最新規定，計提資產減值準備和應收款項壞賬準備應計入“資產減值損失”科目。而筆者調研發現，公司計提各種資產減值準備和應收款項壞賬準備時，全部計入“管理費用”科目，從而導致公司管理費用增加。此外，公司在計提固定資產折舊時，存在人為擴大折舊攤銷額、縮短攤銷期限等現象，這也勢必會增加當期的管理費用。

（2）成本費用核算范圍界定不清。按公司生產管理規定，生產部在保證產品質量的同時，若產品成本控制在公司規定的產品成本標準范圍之內，生產部部長當月將獲得生產獎300元。為獲得獎勵，公司產品管理者通過各種途徑將超出范圍的生產成本計入管理費用。此外，公司管理人員對于原材料等存貨管理不嚴，會出現生產工人將生產產品剩余的原材料私自帶回家或當廢品處理，間接增加管理費用。

（3）日常費用開支控制不嚴。公司文件打印費、水電費以及通訊費等日常開支控制不嚴，浪費現象比較嚴重。筆者調研發現，公司文件的打印費是一筆較大的費用支出，無論是公司內部文件還是外部文件，打印時均采用單面打印，而非雙面打印；各部門的水電費未定額控制，造成公司水電費頗高；通訊費也未得到有效控制，常存在業務人員下班時間利用公司辦公電話撥打私人電話等。

（二）公司銷售費用核算與控制存在的問題

（1）費用報銷審批制度執行力。公司規定：凡是報銷的銷售費用，須填寫費用報銷單據，經多級部門和主管審核簽字方可報銷。但在實際中，負責審核的部門經理并未嚴格審查費用是否合理合規，只要經理簽字認可，財務人員都會予以報銷。可見，該公司銷售費用報銷雖有審批控制制度，但欠缺執行力度。

（2）混淆部分費用核算范圍。按照《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定：與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。公司會計人員由于缺乏相應的稅收法律知識，為方便核算常將銷售部門人員的差旅費，會議費等其他費用作為公司業務招待費進行核算，從而導致業務招待費超過稅法扣除標準，使部分費用不能在企業所得稅稅前扣除，加重了企業的稅收負擔。

（3）業務宣傳費用預算不足。該公司是一家集投影幕生產、銷售、安裝和售后服務為一體的企業，為提高公司產品知名度，運用合理的營銷手段進行業務宣傳必不可少。調研發現，公司為控制銷售費用開支，在公司成立以來的7年中，僅通過百度推廣和報紙宣傳兩種途徑進行產品宣傳，其中以百度推廣宣傳為主。根據公司費用明細表顯示，2012年百度推廣費為5600元，報紙宣傳費為3600元。可見，公司用于業務宣傳的資金投入明顯不足。在當今激烈的市場環境中，僅依依靠單一的營銷手段進行業務推廣，很難擴大公司產品的知名度，勢必影響公司銷售額。

（三）公司財務費用核算與控制存在的問題

（1）混淆收益性支出與資本性支出。會計核算應嚴格區分收益性支出與資本性支出，以正確計算各期損益。公司2011年從銀行借款興建公司新庫房，并于2012年3月完工。根據收益性支出與資本性支出劃分原則，固定資產在建期間，借款利息應屬資本性支出，應歸入在建工程科目，作為固定資產成本進行核算。而公司會計人員會計核算時，將在建工程期間的銀行借款利息作為收益性支出，全部歸入期間費用中的財務費用，造成公司財務費用上升。

（2）銷售政策執行不力。公司銷售政策規定：一般情況下收取30%-50%定金生產，發貨前付完全款，如有剩款最多5%-10%，若貨款金額較大，付款期限較長，由銷貨方決定折扣限額，縮短付款期限，提前收回貨款。雖然公司對于產品貨款的回收做出了明確的規定，但在實際工作中，公司并未按現有銷售政策執行。究其原因，由于電子行業競爭激烈，在產品質量相當的情況下，企業間的競爭常轉化為“折扣、優惠戰”，而公司給予的折扣、優惠越多，承擔的財務費用則越大。公司為獲得訂單或回收貨款，往往會給予客戶較高的現金折扣，無疑增加了公司的財務費用開支。

（3）資金運營缺乏統籌管理。公司各項經濟活動依賴于資金的循環周轉，以維持正常的生產經營。為實現資金效益的最大化，須統籌安排和合理運用資金。調研發現，該公司在財務工作中資金缺乏統籌安排，將大量資金用于購置新廠房的土地，造成獲得大訂單的同時無法正常采購原材料進行生產，一度陷入資金周轉困難。為解決此問題，公司以廠房為抵押，向銀行取得高額貸款，產生了數額巨大的借款費用，從而降低了公司的經濟利潤。

三、公司期間費用核算與控制問題成因分析

（一）直接原因：缺乏良好的費用管理理念 調研發現，公司經營管理者僅高中文化，只是在公司創業前期和一位投影幕行業的同行學習過銷售管理經驗，沒有系統學習過財務管理理論和方法，在公司日常經營管理中只關心公司月末或者年末的總利潤和凈利潤，至于財務制度是否健全、費用的核算和控制是否合理等方面并不重視，以致該公司期間費用核算與控制存在的諸多問題。

（二）根本原因：缺乏健全的費用管理制度 公司內部雖然制定了成本費用管理制度，但該制度尤其是期間費用的核算與控制制度并不完善，以致期間費用核算不真實、不準確，從而增加公司的成本費用，降低公司的利潤。此外，公司現有的費用管理制度并未有效執行。

（三）外部環境：稅收和融資政策相對薄弱 中小企業的發展不僅需要依靠健全的管理制度，還需要外部環境的大力支持。中小企業經營規模小，抵御市場風險能力差、資金經營能力差，從客觀上要求國家通過完善的稅收優惠政策和融資政策予以扶持。但目前政府出臺的有利于中小企業發展的稅收法律和政策及融資政策相對較少，在一定程度上阻礙了中小企業的快速成長。

（四）自身能力：財會人員職業素養與業務水平整體不高 調研發現，該公司財會人員既缺乏相關的會計法律法規知識，又缺乏工作的主動性，對會計基礎工作的薄弱環節未能及時調整和完善，這無疑給公司財務與會計工作帶來不利影響。按我國會計法律法規制度規定，會計人員必須取得會計從業資格證并進行會計繼續教育，但該公司財會人員并未取得會計從業資格證，或是取得會計從業資格證后，并沒有按規定繼續進行后續教育。

四、公司期間費用核算與控制問題解決對策

（一）增強公司經營管理者費用管理理念與意識 在企業的利潤構成中，期間費用支出占有較大比重，企業經營管理者如果缺乏先進的經營理念和良好的財務管理意識，必將影響企業健康快速成長。而企業經營管理者具備良好的成本費用管理理念和意識，必將有利于企業減少資源浪費，提高資金使用率，提高企業利潤。因此，開拓企業經營管理者的視角，拓展管理者的經營理念，革新管理者費用控制理念，就顯得十分重要。在日常工作中，公司經營管理者要充分認識到財務管理在公司生產經營中的重要作用，要積極參加財務管理知識的培訓，主動學習現代企業管理制度和方法，改變落后的財務管理觀念，提高財務管理意識和水平，這是完善公司成本費用控制的關鍵因素。

（二）建立健全公司費用核算與控制制度 為解決公司期間費用核算與控制中存在的問題，須建立健全公司費用管理制度，尤其是建立健全期間費用的核算與控制制度。首先，加強期間費用的預算控制。期間費用的預算控制是期間費用控制的基礎，合理的預算控制有利于企業會計人員和財務管理者積極主動的開展財務工作，并深入了解期間費用的支出情況。其次，加強期間費用的審批控制。中小企業在進行期間費用預算的基礎上，對于期間費用的各項支出進行嚴格的審查，認真追蹤每筆費用的支出情況，在審批過程中，積極有效地提出合理建議，減少不必要的費用支出，節約企業資源。

（三）政府加大對中小企業的扶持力度 中小企業的發展不僅需要內部的改革，更需要政府的大力扶持。企業經營過程中，稅收一直都是企業重要的費用支出，且是不可通過其他條件合理轉移的。因而，中小企業要想利潤最大化，政府落實并完善一系列的稅收優惠政策加以扶持至關重要。此外，由于企業內外因素的影響，融資難問題一直制約著中小企業的快速發展，因此，政府應加大對中小企業融資渠道的政策扶持力度，切實解決中小企業融資難問題，以提高中小企業的市場競爭力，促進我國中小企業經濟蓬勃發展。

（四）加強財會人員業務能力和綜合素質 首先，公司應按我國會計法律法規要求，所聘會計人員必須持證上崗，即必須持有會計從業資格證方可上崗。會計人員上崗后，要繼續進行后續教育，積極主動的學習新的法律法規，了解最新的會計方面的業務知識。其次，公司應制定員工培訓制度為財會人員提供培訓機會，加大培訓力度，強化財會人員職業道德教育，提高財會人員綜合業務素質，這是全面推進中小企業會計核算規范的重要環節，也是有效控制公司期間費用必不可少的條件之一。