持續(xù)經(jīng)營模式企業(yè)稅務(wù)籌劃方案設(shè)計

河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王彥飛 康星宇

在國家稅收政策的扶持以及中小企業(yè)快速發(fā)展的情況下，運(yùn)用國家的稅收政策，設(shè)計符合實(shí)際的涉稅管理方案，建立合理的稅收管理體系，對于中小企業(yè)的成長是一個戰(zhàn)略性的課題。本文以A公司為研究對象詳細(xì)研究采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、營銷環(huán)節(jié)以及簽訂合同幾個重要環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃問題，并對稅務(wù)籌劃的管理構(gòu)建完善的體系。

一、A公司采購中的稅務(wù)籌劃

（一）采購中的發(fā)票管理 由于A公司以制作生產(chǎn)鋼制管道的配件為主要業(yè)務(wù)，其采購的數(shù)額相對較大，因此采購過程中特別注意索取發(fā)票。如果在采購原料的時候沒有發(fā)票，就不能把相關(guān)的支出算作成本，更不能進(jìn)行稅前扣除，將使公司在籌劃企業(yè)所得稅時為該筆費(fèi)用承擔(dān)25%稅額，也意味著公司在增值稅方面無法抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅款。所以，采購單位在以后的采購環(huán)節(jié)中必須索取發(fā)票。

（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額方面的稅務(wù)籌劃 現(xiàn)階段在增值稅的計算方面采用的方法是：首先根據(jù)當(dāng)期銷售金額和相應(yīng)稅率算出銷項(xiàng)稅額，然后抵扣當(dāng)期買入項(xiàng)目已繳過的稅款，最后得出當(dāng)期增值額的應(yīng)納稅金額。A公司在買入原料的時候，應(yīng)該盡量提前進(jìn)行抵扣，否則無法抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。因此公司在采購時，通常使用以下的處理方法：把當(dāng)期需要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額依照買入原料的價格計算。一般情況下，A公司從原料入庫到再次領(lǐng)用期間存在一個時間間隔，如果利用好了這個間隔，將可以大大減少公司的稅額。

（三）采購結(jié)算方式方面的稅務(wù)籌劃 企業(yè)結(jié)算的籌劃存在兩種方式：一種是銷售結(jié)算方式籌劃，另一種是采購結(jié)算方式籌劃。在采購結(jié)算方式籌劃中，應(yīng)該始終堅(jiān)持的關(guān)鍵點(diǎn)就是盡量推遲付款日期。假如公司可以在支付款項(xiàng)前讓賣方采納委托付款以及托收的方式，而且可以得到賣方開出的增值稅發(fā)票，就可以進(jìn)行一個很好的采購結(jié)算方式籌劃。其原因在于以上結(jié)算方式能夠把公司發(fā)票的金額當(dāng)作當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣，而且可以以發(fā)票的金額計算采購成本。然而，此時的公司實(shí)際上并沒有支付貨款，但銷售方開出發(fā)票就已經(jīng)表明得到了銷售收入且賣方支付了A公司的這筆增值稅。

（四）采購對象方面的稅務(wù)籌劃 由于貨物賣方身份的差別，可能出現(xiàn)繳納進(jìn)項(xiàng)稅款不同的情況。采購時在一般納稅人中采購能夠方便地取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣，原因在于一般納稅人的公司具有對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣的能力。因此，必須在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出取舍，選擇其一。

作為增值稅一般納稅人的A公司，以200萬元（含增值稅）的價格采購一批原料，經(jīng)過加工以后制作成管道配件并以240萬元（含增值稅）的價格銷出。在采購對象的選擇上，存在以下三個方案：

方案一：以一般納稅人為采購對象，公司所要繳納的增值稅額為：240÷（1+17%）×17%-200÷（1+17%）×17%=5.81萬元。

方案二：以能開出增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人為采購對象，公司所要繳納的增值稅額為：240÷（1+17%）×17%-200÷（1+3%）×3%=29.05萬元。

方案三：以無法開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模的納稅人為采購對象，公司所要繳納的增值稅額為：240÷（1+17%）×17%=34.87萬元。

經(jīng)過對比發(fā)現(xiàn)：以一般納稅人為采購對象時，所繳納的稅額最小。

（五）購貨運(yùn)費(fèi)方面的稅務(wù)籌劃 由于A公司是一個經(jīng)營加工、生產(chǎn)、銷售綜合業(yè)務(wù)的管件公司，因此在購貨的過程中可以按照有關(guān)規(guī)定對運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣。并且在購貨過程中會有相當(dāng)大的現(xiàn)金流動，對應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也數(shù)額很大，因而運(yùn)費(fèi)情況的變動，將會對公司的納稅情況造成重大的影響。因此必須重視運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃，將自營運(yùn)輸方式和外購運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)進(jìn)行對比，采納最合適的方案。A公司現(xiàn)在自己具備運(yùn)輸工具，通常情況下，根據(jù)銷售產(chǎn)品的數(shù)量、運(yùn)輸距離和對方的需求等確定運(yùn)輸方案。在此，用一個實(shí)際操作中的例子來闡明如何籌劃購貨中的稅款，來增加公司的利益。

A公司把一單產(chǎn)品賣給某公司，該產(chǎn)品不計算稅款價格是200萬元，價格之外的運(yùn)費(fèi)是20萬元，當(dāng)中能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款是20萬元，物料損耗能夠抵扣的進(jìn)行稅額是1.6萬元，假如只是從節(jié)約納稅方面分析，A公司應(yīng)該怎樣安排運(yùn)輸才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。

方案一：自營運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惗愗?fù)為：

增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：

2000000×17%+200000÷（1+17%）×17%=369059.83元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：200000+16000=216000元。

應(yīng)繳納增值稅稅額為：369059.83-216000=153059.83元。

方案二：獨(dú)立出自營車輛，組成運(yùn)輸公司，同時使用購買運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為：

增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）=369059.83元。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：2000000+200000×7%=214000元

應(yīng)該繳納的增值稅稅額為：369059.83-214000=1550 59.83元。

應(yīng)該繳納的營業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。

因?yàn)椴扇≠徺I運(yùn)輸時，A公司先行支付運(yùn)費(fèi)并由運(yùn)輸公司出具發(fā)票，接著A公司獨(dú)立的為買方開出增值稅發(fā)票。所以，在實(shí)際操作中稅額與自營運(yùn)輸相比，高出了155059.83+6000-153059.83=8000元。

方案三：獨(dú)立出自營車輛，組成運(yùn)輸公司，同時使用委托運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為：

增值稅銷項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%=340000元。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：200000元。

應(yīng)繳納的增值稅稅額為：340000-200000=140000元。

應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。

由于此種方式中不計入銷貨運(yùn)費(fèi)，發(fā)票是運(yùn)輸公司開具給買方，所以，實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對于自營運(yùn)輸來說，減少了153059.83-140000-6000=7059.83。

經(jīng)過對以上方案的對比可知，采用委托運(yùn)輸?shù)膽?yīng)繳納稅額最小，因此選擇第三種方案。

二、A公司生產(chǎn)管理中的稅務(wù)籌劃

（一）存貨發(fā)出計價的稅務(wù)籌劃 企業(yè)存貨主要指其生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或是耗用而儲存的各種資產(chǎn)。可以用以下公式來表示企業(yè)銷貨的成本：銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨

存貨對公司的收益以及應(yīng)稅所得額都具有重要影響，而且存貨計價方式的差異也會對公司的利潤和應(yīng)繳稅額產(chǎn)生影響。所以，企業(yè)應(yīng)該選擇一個稅額最低的方式。

針對A公司的存貨計價，應(yīng)該分以下情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃：在物價上升的情況下，為了持續(xù)增加收益，推遲繳稅時間，對期末存貨可以使用一次加權(quán)平均法；在物價下降的情況下，可以采用先進(jìn)先出法。

A公司可以把稅務(wù)籌劃的方向放到國家對稅收的優(yōu)惠措施上。在減免稅收期間，最大可能地提高當(dāng)期利潤或者盡量把利潤的實(shí)現(xiàn)提前，提高免稅額。在非減免稅期間或者高稅率期間，公司應(yīng)該采用一次加權(quán)平均法，降低當(dāng)期的收益減少稅額。存貨計價法使得公司可以根據(jù)產(chǎn)品的價格波動來減少稅額。產(chǎn)品價格的波動使得公司能夠根據(jù)價格的調(diào)整和存貨計價的籌劃提供了條件。

（二）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃 在固定資產(chǎn)的折舊中可以使用的方式很多，例如：雙倍余額遞減法、平均年限法以及年數(shù)總和法。不同的折舊方式不僅影響固定資產(chǎn)的成本，而且影響企業(yè)收益以及企業(yè)所得稅，所以可以通過采用不同的折舊方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

A公司的稅前平均利潤是150萬元（平均年限法折舊），2010年12月該公司新買原值60萬元的設(shè)備，此設(shè)備殘值率估計為3%，假如折舊期限是五年。假設(shè)A公司在正常的納稅期間，用以上折舊方式來計算，A公司能夠計提的折舊額如下：

（1）平均年限法。預(yù)計凈殘值為：600000×3%=18000元。每年折舊額為：（600000-18000）÷5=116400元。

（2）雙倍余額遞減法。此設(shè)備每年的折舊率為：2÷5×100%=40%。

（3）年數(shù)總和法。

表1 雙倍余額遞減法的折舊額度 單位：元

表2 年數(shù)總和法折舊額度 單位：元

根據(jù)表格發(fā)現(xiàn)，三種不同的折舊方式存在明顯區(qū)別。雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法，其折舊額都是隨著年份的增加而減少的，公司前期計提較多，后期計提較少，這樣可以通過把公司的利潤變?yōu)閺那巴筮f增的方式，完成固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。

（三）固定資產(chǎn)大修理的稅務(wù)籌劃 稅法規(guī)定，禁止在當(dāng)期直接扣除合乎條件的固定資產(chǎn)大修理支出，要求對其分期攤銷。假如公司是盈利的情況，要達(dá)到降低當(dāng)期稅負(fù)的目的，可以提前扣除某些稅前扣除款項(xiàng)，提高當(dāng)期稅前扣除額，例如盡量采用把支出的費(fèi)用化等的方法。

2009年12月，A公司曾經(jīng)進(jìn)行了一次設(shè)備大修理，并在12月完成，該生產(chǎn)設(shè)備原本價值660萬元。修理中支付修理費(fèi)用380萬元，修理后將該設(shè)備延長了四年的使用期限。2009年完成稅前利潤320萬元，沒有其他納稅項(xiàng)目。此次修理支出應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理，不能在當(dāng)期內(nèi)直接扣除。

2009年應(yīng)納稅所得額為：320萬元。

2009年應(yīng)納所得稅額為：320×25%=80萬元。

假如對此次過程進(jìn)行籌劃，可以分兩次進(jìn)行籌劃，第一次支出維修費(fèi)用320萬元萬元，完工于2009年12月；第二次維修支出費(fèi)用60萬元，完工于2010年6月，其他一致。

于是2009年支出的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用能夠當(dāng)期直接扣除。2009年應(yīng)納稅所得額為：320-320=0元，2009年應(yīng)納所得稅額為：0×25%=0元。

三、A公司營銷中的稅務(wù)籌劃

（一）兼營行為及混合銷售的稅務(wù)籌劃 增值稅和營業(yè)稅的稅額是不同的，公司在兼營和混合銷售的選擇中，其實(shí)就是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的籌劃。

A公司曾經(jīng)在一次銷售中，免費(fèi)為買方提供安裝管道服務(wù)。此筆業(yè)務(wù)的總價款是400萬，并雇用安裝公司為買方進(jìn)行管道安裝，A公司支出安裝費(fèi)用20萬元。

A公司在該業(yè)務(wù)中應(yīng)該繳納的銷稅額為：400÷（1+17%）×17%=58.2萬元，安裝公司應(yīng)該繳納的營業(yè)稅額為：20×3%=0.6萬元。

經(jīng)過分析可知，A公司在該業(yè)務(wù)中繳納了多余的稅額。對于這種業(yè)務(wù)，可以采用以下方法來籌劃稅收：A公司為買方開出380萬元的銷貨發(fā)票，安裝公司為買方開出20萬元的發(fā)票，這樣就使得A公司的增值稅稅額變成：380÷（1+17%）×17%=55.2萬元，與之前相比，節(jié)省稅額為：58.2-55.2=3萬元。

（二）不同促銷方案的稅務(wù)籌劃 由于不同的銷售方法對應(yīng)不同的稅收政策和稅率，那么，為了降低公司的稅額，A公司需要依據(jù)銷售業(yè)務(wù)的不同選擇最優(yōu)的銷售方法。

假如A公司擬定了三種新產(chǎn)品的促銷方案，計劃從中選取一種最合適的方案。第一種方案是進(jìn)行九折銷售；第二種方案是購買產(chǎn)品滿10萬元，送10000元的贈品，并且該贈品的成本價是6000元；第三種方案是購買滿10萬元，給予現(xiàn)金10000元。倘若10萬元的產(chǎn)品其成本是6萬元，公司需確定一種方案，以實(shí)現(xiàn)利益最大化（上述價格均含稅價）。

第一種方案：九折銷售產(chǎn)品，實(shí)際上以9萬元價格賣出10萬元的產(chǎn)品。

增值稅為：90000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=4358.97。

第二種方案：購買產(chǎn)品滿10萬元，送價值10000的禮品。

10萬元產(chǎn)品應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=5811.97元。

將10000元禮品也視為銷售，應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-6000÷（1+17%）=581.2元。

總計增值稅為：5811.97+581.2=6393.17。

第三種方案：購買產(chǎn)品滿10萬元，返現(xiàn)金1萬元。

增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）×17%=5811.97元。

對比以上三種方案發(fā)現(xiàn)，第一種方案稅負(fù)最輕是最合適的方案。

四、A公司合同簽訂中的稅務(wù)籌劃

（一）合同結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃 根據(jù)稅法的規(guī)定以及公司實(shí)踐，為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，可以采用以合同條款來約定結(jié)算方式，通過變更納稅義務(wù)的時間來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（1）選取結(jié)算方式來調(diào)整增值稅的納稅義務(wù)時間。對于銷售貨物并支持勞務(wù)服務(wù)的，通常以貨款到賬或者得到銷貨發(fā)票的日期為業(yè)務(wù)發(fā)生日期，并且能夠把發(fā)票開出的日期確定為納稅義務(wù)日期。對于銷售收入的籌劃，應(yīng)該遵循以下思路：將實(shí)際收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致，相當(dāng)于為公司提供了一筆沒有利息的貸款。A公司在業(yè)務(wù)過程中，可以用合同的特殊條款約定結(jié)算方式，來變更納稅義務(wù)發(fā)生日期，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。

（2）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的法律規(guī)定。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品過程中符合下列條件的，應(yīng)該按時確認(rèn)收入：企業(yè)不再控制售出的產(chǎn)品，并且不具有保管權(quán)；風(fēng)險和報酬以銷售的方式轉(zhuǎn)移給買方；可以準(zhǔn)確計量收入的金額和已經(jīng)發(fā)出或者即將發(fā)出的貨物的成本。采用特殊銷售方法的，確認(rèn)方式如下：以托收手續(xù)的完備確認(rèn)收入；在產(chǎn)品即將發(fā)出時確定預(yù)收款收入；在檢驗(yàn)或者調(diào)試產(chǎn)品的情況下，于調(diào)試、檢驗(yàn)后確定收入。

綜上可知，A公司為了降低納稅稅負(fù)，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時的資金情況及產(chǎn)品特點(diǎn)選擇合理的結(jié)算方式。

（二）變更合同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃 在公司的實(shí)踐中不同類型的發(fā)票也會對抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成影響，而且以小規(guī)模納稅人為采購對象時不能取得增值稅專用發(fā)票。所以，在采購中應(yīng)當(dāng)對采購合同的條款進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)合理的籌劃。

A公司曾經(jīng)參加了一個招標(biāo)，此次招標(biāo)是一個新建大樓的管道安裝。當(dāng)時，公司估測能夠中標(biāo)的總造價是450萬元，其中管道的款項(xiàng)是300萬元，安裝支出費(fèi)用150萬元。但是，公司只是將工程450萬元的總價款擬定在合同中，應(yīng)按照450萬元的總造價承擔(dān)增值稅。如，公司在當(dāng)時能夠籌劃合同的擬定，將150萬元的安裝費(fèi)明確寫入合同，那么A公司應(yīng)該承擔(dān)的就是300萬元的管道價款部分的增值稅，150萬元安裝費(fèi)繳納企業(yè)營業(yè)稅。如此，節(jié)省的稅款為：150×（17%-3%）=21萬元。

（三）購銷合同的稅務(wù)籌劃 為了節(jié)約稅負(fù)，可以將購銷合同中的常用條款“支付全部貨款后，由供貨方出具發(fā)票”，改成“依據(jù)支付的實(shí)際金額，由供貨方出具相關(guān)票據(jù)”。

A公司曾經(jīng)接受某建筑安裝公司的委托，進(jìn)行該建筑安裝公司所需管道的制作加工，并且所需原料由A公司提供，該建筑安裝企業(yè)共支付給A公司加工費(fèi)用、原料費(fèi)140萬元，此外，A公司還供應(yīng)了20萬元的配件。

該業(yè)務(wù)合同中，A公司共需繳納印花稅：（1400000+200000）×0.5%=800元。

根據(jù)印花稅法的規(guī)定，A公司與該建筑安裝公司交易中，由于合同簽訂失當(dāng)，多繳納了800元印花稅。

因此，如果A公司把原料價款、加工費(fèi)用分別記錄，就可以減少印花稅額。如：原料費(fèi)100萬元，加工費(fèi)用40萬元，配件20萬元，其印花稅為：1000000×0.3%+600000×0.5%=600元，如此一來就減少了印花稅。

五、A公司稅務(wù)籌劃組織管理體系

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)形成了產(chǎn)品的價值鏈條，有的環(huán)節(jié)創(chuàng)造價值，有的環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價值。稅收也源于這個價值鏈，本文著重進(jìn)行籌劃的企業(yè)增值稅、所得稅、印花稅等正是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中涉及到的主要稅種。經(jīng)過對每個環(huán)節(jié)的闡述，對探尋稅務(wù)籌劃領(lǐng)域形成稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，以及對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的全局都是有利的。

為了A公司的長期發(fā)展，應(yīng)該具備長遠(yuǎn)發(fā)展意識、具有統(tǒng)籌兼顧的意識、具有大局意識和整體性思想，從全局著手不能局限于局部，在此基礎(chǔ)上制定A公司的稅務(wù)籌劃方案，設(shè)計公司的稅務(wù)籌劃管理體系，最大化地實(shí)現(xiàn)公司利益。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃管理框架由五個部分組成，包括稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)、涉稅風(fēng)險評估、涉稅管理機(jī)構(gòu)、涉稅風(fēng)險應(yīng)對、以及籌劃考核系統(tǒng)。具體流程圖如圖1所示。

圖1 組織管理體系框架圖

綜上所述，本文基于管道行業(yè)發(fā)展以及A公司的實(shí)際情況，對該公司的稅務(wù)籌劃作出了具體的研究，以期望幫助A公司形成科學(xué)的管理模式，并為其他企業(yè)提供借鑒。同時，設(shè)計科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，構(gòu)建合理的稅收管理體系，對于支持中小企業(yè)發(fā)展來說也是一個重要的課題。

［1］魏震：《探析中小企業(yè)的稅收籌劃》，《中國商界（下半月）》2009年第6期。