我國企業(yè)內(nèi)部控制對策研究

王榮娟

[提要] 內(nèi)部控制建設直接關系到企業(yè)制度的完善，針對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。

關鍵詞：內(nèi)部控制；風險管理；公司治理

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

原標題：改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策研究

收錄日期：2014年9月15日

在當今經(jīng)濟條件和形勢下，完善內(nèi)部控制制度是當務之急，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特征，隨著日益激烈市場競爭環(huán)境，內(nèi)部控制理論必須隨之發(fā)展，不斷地創(chuàng)新，更好地適應新的社會經(jīng)濟環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。要改變現(xiàn)狀應采取以下具體對策：

一、樹立以人為本的管理新觀念

現(xiàn)在的內(nèi)部控制主要是靜態(tài)的控制，是制衡控制，是對主觀故意與客觀失誤的控制。在當今形式下，企業(yè)內(nèi)部控制的風險主要來源除了企業(yè)內(nèi)部的人之外，更多地來自于企業(yè)外部的不可預測和把握的多方面因素，更多的是由客觀環(huán)境的不確定性造成的。要防止和避免企業(yè)整體目標決策失誤的控制，諸如新產(chǎn)品開發(fā)和技術變革的失敗、人力資源管理不當、組織結(jié)構(gòu)的失衡、無形資產(chǎn)開發(fā)重視不足等，它以提高決策的科學性和減少盲目性為前提。在內(nèi)部控制中更多地體現(xiàn)以人為本。要解決人的思想問題，在思想觀念上要轉(zhuǎn)變舊的觀念，樹立以人為本的管理新觀念，圍繞人的價值管理來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境控制關系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，要使企業(yè)內(nèi)每個職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，表現(xiàn)人的關系，充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

二、實現(xiàn)內(nèi)部控制與公司治理的融合與銜接

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制思想中都體現(xiàn)出的一個核心內(nèi)容是不相容職務相分離的原則。這個原則是內(nèi)部控制思想產(chǎn)生的假設前提，也是內(nèi)部控制程序和控制措施的中心內(nèi)容，是內(nèi)部控制體系構(gòu)建中的重點考慮原則，其核心內(nèi)容就是不相容權利（職務）相分離，在經(jīng)營權與所有權相分離的前提下，如何保護所有者實施控制權，保障管理者實施經(jīng)營權，保證監(jiān)督者實施監(jiān)督權，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)。

公司內(nèi)部治理解決的是所有者與經(jīng)營者之間的委托代理問題，需從公司治理入手，實現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制的有效銜接。內(nèi)部治理與內(nèi)部控制的融合，所以只有通過內(nèi)部控制制度的設計與實施將公司內(nèi)部、外部治理有機結(jié)合起來，消除內(nèi)外部治理之間的界線，在擁有信息的基礎上參與決策，實現(xiàn)他們在決策上的真正合作，并共同尋求股東的參與，實現(xiàn)各方利益共贏和企業(yè)價值最大化。治理型公司賦予董事會以內(nèi)部控制核心地位，要求他們對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建、修訂、運行、執(zhí)行、監(jiān)督承擔法律責任，讓內(nèi)部控制框架充分地體現(xiàn)企業(yè)股權結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等公司內(nèi)部治理要素的要求，保證公司治理目標與內(nèi)部控制目標的一致性，實現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制的對接與融合。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制的風險控制

隨著公司制企業(yè)的建立，頻頻爆發(fā)舞弊丑聞的同時，公司面臨的經(jīng)營和財務風險不斷增加，風險程度不斷提高，以致公司破產(chǎn)不斷出現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展的同時，公司舞弊防范、經(jīng)營和財務風險的防范就成為了現(xiàn)代企業(yè)制度所必需面臨和解決的問題。因此，企業(yè)應該建立專門的風險監(jiān)控部門或風險監(jiān)控機制，風險監(jiān)控管理機制應該包括這樣幾個方面：風險預警機制、風險分析機制、風險處理機制和風險責任機制，風險監(jiān)控機制要能有效運轉(zhuǎn)，它必須以建立靈活高效的信息系統(tǒng)為前提。

四、建立內(nèi)部控制信息披露機制

由于成本效益及規(guī)則有待完善等原因，現(xiàn)在還沒有辦法對整套內(nèi)部控制制度信息進行披露，所以我們建議先對管理當局出具的財務報告、內(nèi)部控制報告做出強制性的披露要求。對于財務報告內(nèi)部控制信息披露機制的建立，我們應該做到：財務報告內(nèi)部控制信息披露作為定期報告，建議同年度報告一起披露。披露中應表明管理當局就旨在保證財務報告可靠性的內(nèi)部控制出具評價報告，并由公司法定代表人、總經(jīng)理和財務負責人簽字蓋章；負責年度報告審計的注冊會計師對財務報告內(nèi)部控制報告出具驗證意見書，與對年度財務報告的審計意見書一同披露；公司審計委員會和監(jiān)事會從公司角度對內(nèi)部控制制度出具審查意見。財務報告內(nèi)部控制報告宜采取相對固定的形式，至少包括以下內(nèi)容：管理當局有責任建立和維護充分有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序，以保證財務報告真實性和準確性；聲明已經(jīng)遵循有關的標準和程序?qū)?nèi)部控制的設計和運作有效性進行評價；對所評價的內(nèi)部控制的主要方面進行簡要描述；控制評價的結(jié)論性意見。如果通過評價活動發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，應披露重大缺陷，并專項說明擬采取的糾正措施，并且保證除了已披露內(nèi)部控制重缺陷之外，不存在其他重大缺陷：如果報告期內(nèi)內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行過程發(fā)生重大變化，應說明重大變化情況及影響；對報告期后內(nèi)部控制發(fā)生的變化或其他情況的說明。

五、加強內(nèi)部控制的監(jiān)管

內(nèi)部控制是實現(xiàn)公司管理目標和經(jīng)營目標的一整套支持系統(tǒng)，如果系統(tǒng)紊亂或不起作用，目標無從談起。因此，內(nèi)部控制的監(jiān)管是公司會計監(jiān)管的核心和基礎，是公司會計監(jiān)管之本。我國對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管的法規(guī)、制度與國外相比還不完善，主要表現(xiàn)在：一方面是對內(nèi)部控制規(guī)范的要求明確，但缺乏對企業(yè)的內(nèi)部控制評價、監(jiān)督和檢查等監(jiān)管方面的具體措施；另一方面是對內(nèi)部控制監(jiān)管的企業(yè)范圍還比較窄，如證監(jiān)會的規(guī)定只涉及到公開發(fā)行證券的金融機構(gòu)。這種狀況致使相當一部分企業(yè)的內(nèi)部控制不存在或形同虛設。

六、加強內(nèi)部控制能力，提升和整合其他能力

內(nèi)部控制能力將成為企業(yè)最重要的能力之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設必須關注企業(yè)能力體系的變化，更加注重決策能力、管理能力、融資能力、投資能力、合作與溝通能力、戰(zhàn)略決策能力、開發(fā)設計能力、形象策劃與品牌建設能力、自我調(diào)整和自我完善能力、創(chuàng)新與拓展能力、信息傳播能力和風險預警能力等，更多地側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營者、融資來源渠道、投資合作空間與伙伴的選擇、企業(yè)文化品質(zhì)、形象策劃中介組織、專家智慧、媒介宣傳和造勢、可利用的政策支撐空間等。在所有這些能力之上的是企業(yè)的制度能力，這是當今經(jīng)濟條件下企業(yè)最重要的能力。只有通過加強制度能力，才能提升和整合其他能力。

七、加強企業(yè)全社會和企業(yè)內(nèi)部誠信體系建設

誠信是現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟的支柱。一個缺乏信用和信任的社會，其社會交易總成本明顯增高，社會秩序會明顯出現(xiàn)混亂。信用已經(jīng)被提到是一種生產(chǎn)力、一種競爭力、一種資源等高度來認識和理解，甚至把信用與資金、品牌、技術和管理一樣作為企業(yè)的生產(chǎn)要素，視作企業(yè)的無形資產(chǎn)。依據(jù)中央關于依法治國和以德治國，規(guī)范市場經(jīng)濟秩序和建立健全社會信用體系的指示，大力弘揚“開拓創(chuàng)新，誠信守法，務實高效，團結(jié)奉獻”的精神，要大力宣傳誠信觀念，樹立的誠信形象，打造誠信品牌。

八、結(jié)語

首先，內(nèi)部控制是一個管理問題。內(nèi)部控制是在管理及管理學發(fā)展的基礎上產(chǎn)生的，與管理及管理學相生相伴著成長起來的，內(nèi)部控制推動著管理科學的進一步深化與完善；其次，內(nèi)部控制獲得迅速和普遍的重視與注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展密不可分，審計事業(yè)的發(fā)展推動了內(nèi)部控制理論的深化；再次，內(nèi)部控制應該被放在公司治理的高度來認識，實現(xiàn)內(nèi)部控制與公司治理的融合與銜接，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制目標與公司治理目標的高度協(xié)調(diào)一致。內(nèi)部控制問題涉及多個方面，是一個綜合性問題。內(nèi)部控制建設直接關系到企業(yè)制度的完善。在當今經(jīng)濟一體化的形勢下，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于理順內(nèi)部控制管理體制，完善內(nèi)部控制理論都具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

主要參考文獻：

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