科研院所知識產權財務管理思考——基于無形資本循環理論視角

烏海職業技術學院 王建新

隨著經濟全球化的快速發展，知識經濟及知識管理受到了廣泛關注。其中，知識產權作為企業的無形資產，是企業核心競爭力的保障，也是企業管理和社會發展的中堅力量。與此同時，知識產權為企業的財務管理帶來了新的挑戰。對我國科研所來說，知識產權的財務管理更為重要，因為科研院所是知識產權的集中平臺。伴隨著國家大力支持自主創新，我國各科研所也進行了相應的體制改革。為了促進科研經費的充分利用，使知識產權開發和運營更加合理高效，科研所必須結合各自機構的實力和科研項目的特殊性，確定自己知識產權財務管理的目標，建立合理高效的財務管理體系。然而，由于知識產權財務管理的意識缺乏，加上現行科研機構管理制度的束縛等諸多原因，知識產權財務管理形勢嚴峻，致使科研經費沒有得到合理運用、知識產權資產流失嚴重等。知識產權財務管理已成為科研院所不可忽視的問題。目前針對知識產權的研究有很多，如朱國軍、楊晨認為，知識產權戰略執行取決于知識產權的運營管理。蔡志芳、楊晨通過實證分析，認為應將知識產權的管理融入到知識產權研究、開發、評估、成果轉化等所有環節。張彥則構建了有關知識產權的成本會計、價值會計的基本框架和計量方式。上述研究都側重于知識產權價值計量和運營管理，很少有專門探討知識產權財務管理的研究成果。筆者在對我國科研院所知識產權財務管理現狀進行分析的基礎上，結合科研院所知識產權管理的特殊性，尋找加強知識產權財務管理的新路徑，為科研院所知識產權財務管理提供參考，使知識產權的開發和運營更加合理高效，促進國家科技事業的發展。

一、基于無形資本循環理論的科研院所知識產權財務管理框架

（一）無形資本循環理論 理論上可用馬克思的無形資本循環理論來解釋知識產權財務管理原理。馬克思理論認為，資本處在一個動態的循環過程之中，而這一過程主要包括前期資本獲得、中間環節的產品生產和最終的銷售三個環節。其中，前期資本的獲得是資本的購買階段，表現為貨幣資本，中間環節的產品生產則帶來的是生產資本，末端的產品銷售則是生產出商品資本，并且商品資本經過交換得到貨幣資本，此時的貨幣資本被再次投入到新的一輪資本流動之中，從而形成了資本的循環過程。如圖1所示，任何社會生產都是以貨幣資本（G）為起點，以貨幣資本（G’）結束。“G-W-W’-G’”公式表明貨幣資本經過生產要素的取得和產品的生產到最終收回貨幣資本的全過程。從本質上講，資本到資本的循環是一種價值增值過程。知識產權作為一種在資本循環過程中不可或缺的生產要素，同樣經歷著價值增值過程。

（二）知識產權財務管理框架 通過研究資本循環過程，可以獲得關于知識產權財務管理的基本框架，即知識產權財務管理從知識產權形成和運用的全過程出發，以價值增值為最終目的。具體包括：首先，要建立知識產權開發、運營、轉化的科學體系。知識產權或者說無形資產在生產過程中不僅與實物資產不斷發生相互作用，同時還具有其獨特性。無形資產在資本循環過程中起到催化劑和潤滑劑的作用，使實物資本的功能得到更好地發揮，無形資本經營的效率和效果會嚴重影響實物資本的使用效率，并最終對組織的生產效果、投資收益起到決定性作用。所以，如果只把實物資本運營納入組織財務管理的范圍卻忽略無形資本，顯然無法促使投資者和管理者取得投資收益和進行資本管理的目標的最終實現。其次，重視知識產權成果轉化環節，加強成本核算。資本循環過程意味著舊的循環的結束伴隨著新的循環的開始，也暗含著生產的前提條件是消費?，F代社會中，公司的根本目標是獲取利潤，利潤的獲取又以商品銷售為前提，因此科研院所在進行科研立項時要面向市場、面向經濟建設，契合社會前行的需要。為了達到獲取利潤的目標，科研院所必須在做好成本核算、縮小成本的同時合理分配科研資源。一方面，成本核算的準確與否決定了科研經費的利用是否清晰、可靠，確定了財務管理的基礎，同時為知識產權價值測算提供參照。另一方面，合理分配資源有利于充分發揮科研院所科研人員和資源的效率，提高研發速度及研發效果，促使成果的高效轉化。資本循環過程表明，知識產權財務管理意味著將知識產權研究開發、成果轉化、運營管理與財務管理基本理論相結合，使科研經費得到充分利用，提高科研成果轉化率，充分發揮知識產權的能動作用，促進社會生產的發展。知識產權作為一種無形資產具有與實物資產完全不同的性質，加上各科研院所的體制不一樣，造成科研院所知識產權財務管理在理論和實際操作上具有獨特的表現，財務管理系統的建立也必須綜合考慮這些特點的影響。

圖1 產業資本循環公式

二、科研院所知識產權財務管理特征

（一）財務管理目標多樣化 針對科研院所的特殊條件來解決知識產權的財務管理是研究機構知識產權財務管理的最終目的，對研究機構而言，必須要遵循價值最大化這一基本條件。財務管理目標的落腳點和所有財務活動的目的是評價的基本標準是否合理的決定性因素。為了使財務管理有清晰的條理，就要保證財務管理目標與本科研院所的優勢資源相匹配。然而各科研院所的科研實力和體制特點各有不同，從而導致科研院所知識產權財務管理的側重點有所不同，必須結合自身的實際情況和市場走向確定適合本科研院所的財務管理的最終目標。

（二）財務管理時空有限性 首先，知識產權的定時性是指它具有保護的預定期間。知識產權是嚴格受到法律保護的，關于保護期限的長短，各國法律條文有若干規定，這些規定可能相同，也可能不一致，通過參加一項國際協定或國際申請，知識產權才具有接受一定保護期限的權利。其次，知識產權還具有空間限制，這是指只適用于地理區域的承認和保護。如果不通過簽署國際公約、協定，作為本國知識產權只是在本國的范圍內而非全世界范圍內受法律保護的權利。

（三）收益與風險共存 無形資產財務管理具有很大風險是因為科學研究未必都能產生成果，及時獲得成果也未必就一定能帶來經濟效益，這就造成知識產權項目的開發相比一般資產可能會帶來更大的損失。但由于知識產權受到法律保護具有壟斷和專有的特點，一旦知識產權開發成功并投入生產運營，便會帶來巨大的社會與經濟效益，可以使一個組織引領行業的發展，占領巨大的市場份額，取得優異的市場表現。

（四）價值計量方式多樣 在我國現行的科研所管理體制條件下，各科研院所的財務管理側重點各有不同，既有面向市場也有滿足宏觀調控。這就使各科研院所乃至其內部都會采用各不相同的成本核算和分攤方式，難以統一評定申請獲得的科研經費是否得到充分利用。而且無形資產的研發受到不可控制變量的影響非常大，各變量對研發活動的影響因子也不盡相同，難以預測變量對研發活動的最終影響，很難對知識產權研發所需經費、時間、物料做出精確的預測，使得知識產權價值計量時很難有可信的參照，甚至會導致虛報經費、挪用經費的事情發生，大大降低科研經費的使用效率。

三、科研院所知識產權財務管理現狀分析

（一）科研院所知識產權財務管理現狀 我國非常重視科研院所的建立，從建國開始科研院所就為國家安全、宏觀戰略的實現提供了堅實基礎，至今仍然是國家知識產權開發的最主要貢獻者。從上世紀90年代以來，為了進一步提高科研成果的轉化，重復投入了大量人力物力資源建設各科研院所，并聘請國外有經驗的管理者為科研院所的管理提供經驗。在這種政府支持的背景下，最近幾年國內科研院所的實力已經得到了很大的提升，為國家知識產權戰略執行夯實了基礎。然而，國內的研究機構對絕大多數無形資產的財務管理只是處于萌芽期，實際執行少之又少。對于無形資產的管理觀念和建設投入非常淡薄，從科研立項到項目進行再到最后的成果轉化，各種問題層出不窮，諸如經費沒有充分運用，無形資產權利歸屬界定模糊，利益分配機制不健全等問題比比皆是。所以，科研院所加強制度建設，并促進知識產權的規范研發、有效使用、合理運營、成果轉化，對科研人員提供適當的激勵，使科研立項高效地進行已經變得迫在眉睫，以下兩方面的問題尤其需要國內科研院所提高注意：

（1）知識產權財務管理觀念缺乏。建國以來，科研院所經過了復雜的成長過程，科研項目的開發體制也曾經歷曲折道路。由于科研體制改革尚不完善，至今科研院所仍然不可避免的帶有原來計劃體制下的效率低、搭便車的毛病。許多科研院所沒有建立完善的財務管理系統，科研項目的開發得不到精確的控制，成本計算也并不準確，科研成果的轉化也存在許多不合理的地方，與顯示的財務體制相分離。

（2）研發項目經費使用效益偏低。目前，科研院所經費都是以財政撥款為主，各科研院所為了保證機構的正常運行和本機構內科研項目的正常運轉，對申請到的科研費用不可能主動有結余上交國家。為了保證下一年仍然有科研經費財政撥款，必須通過各種手段使用經費，如：將不相關的長期待攤費用計入科研項目研發費用，以不合理的價格標準多計研發支出等。這些不合理的操作使得國內科研經費沒有得到充分利用，科研院所的制度建設讓人堪憂，更嚴重的是這會影響到人才的培養和國家知識產權戰略的執行。

（二）知識產權財務管理問題的原因分析 導致上述問題產生的原因紛繁復雜，但從財務管理視角來看，主要存在以下三個方面原因：（1）管理制度的束縛。目前我國的基礎研究和應用研究經費主要采用計劃額度的方法。其中科研經費管理方法是，各科研單位在科研項目結題后必須將剩余的經費上交財政或者用于申請其他科研項目立項。這種管理辦法在建國初期國內資源緊張的條件下的確發揮了很大的作用，減少了經費的浪費。然而在當前市場經濟模式下則存在很大的道德風險，實際上，很多科研院所會想方設法使用剩余的科研費用，如虛報、多列，最終無法使科研經費充分利用。（2）信息不對稱。信息不對稱在知識產權項目研發中表現為逆向選擇。效率高的科研院所沒有得到科研經費，而效率相對較低的科研院所卻得到了較多科研費用，這就導致經費配置效率低下。國內各科研機構存在體制、地域、實力等方面的差異，而上級主管部門無法做到對科研機構的實施監督，不能充分了解其具體情況，不可避免地導致科研經費沒有全部發放給科研能力相對強的科研機構，長此以往，許多實力強的科研單位積極性和實力逐漸下降，致使科研費用的使用效率不斷降低，這種影響是非常巨大的。（3）現行財務制度的制約。由于知識產權并不屬于科研機構財務報表上報項目，甚至管理機構都不會進行登記，因此從科研機構的財務報表無法了解機構的財務現狀、現金流量以及知識產權的真實狀況，而且由于遺留下來的各種原因，科研機構還擁有許多賬外無形資產，進一步增加了科研機構無形資產真實情況的復雜性。另外由于缺乏公開信息和公開交易，對知識產權的開發成本、市場價值、風險級別也無法進行準確的計量和確定。

四、科研院所知識產權財務管理創新：無形資本循環增值

（一）培養財務管理觀念，建立財務管理制度體系 為了提高對知識產權的財務管理水平和能力，科研機構要投入資源培養知識產權資產財務管理的觀念，尤其是要注意對科研機構管理層的觀念的培養?？蒲性核呢攧展芾戆芏喾矫媲矣兄鞔沃?，但必須要注意把知識產權研究的管理擺在重要位置?？蒲袡C構的主要資產是各種無形資產，為了加強知識產權和資金使用效率的發揮和維護，需要更加注重研究開發、成果轉化等過程管理體系的建立和財務系統正常運行，保證資產入賬成本計算正確。研究開發項目的最終成果是各種知識產權和專利權，每一項科研成果的開發就相當于企業每一種新產品的生產。與市場條件下的企業類似，科研院所財務管理也要具體到每一項科研項目，加強對各項研發項目的預算控制管理、成本控制管理、費用歸集標準的建立、價值評估標準的建立、成果轉化、利益分享機制的完善，保證所有科研項目的研究開發全過程都能得到全面的監督，使科研經費發揮最大的作用。為了使財務管理正常進行，必須要建立一套獨立于研究機構的其他財務體系，充分反映知識產權的管理系統，將各個科研項目的具體情況，如項目負責人、經費使用、開發進度等信息全面計入系統中，實現無形資產的動態管理，最終使財務報表能充分反映科研機構無形資產的財務情況，提高科研機構財務管理水平，促進科研機構的技術創新能力。

（二）控制科研項目開發成本 對科研項目的開發成本進行系統控制，就是要協調項目開發過程的資源分配，建立成本歸集標準，減少開發項目的損失，最大化科研經費的使用。對成本進行系統管理需要在研究開發項目的財務核算基礎上，根據不同類型開發項目的特點采用動態優化的方法對實體資源、人力資源、技術實力、科研經費進行合理配置，使資源得到高效率的使用，從而降低成本，使知識產權的開發形成一個動態的優化工程。具體而言應按照圖2所示進行：

圖2 項目開發過程示意圖

（三）創新科研成果收益分配機制 與企業類似，科研機構在進行無形資產開發過程中也存在許多利益相關團體，而且每個利益相關者的要求不同。但必須注意，企業財務管理強調管理層必須以公司利益最大化和實現長遠發展為最高目標。各利益相關者是在實現總價值最大化的基礎上進行利益分享的。為了使科研機構的科研成果得到更高效的轉化，同時也為了提高科研人員進行科研的積極性，科研院所需要在知識產權系統管理的基礎上，首先建立一套合理的成果轉換機制，使科研成果發揮最大的市場價值；其次，由于知識產權開發過程具有其特殊性，現行的按勞分配過程并不一定非常適合，因此需要采用多種方法建立利益共享的制度規范，以確?？蒲腥藛T能參與成果轉化后的利益分配，有效促進科研人員進行更多的價值創造。

（四）結合科研管理，建立財務預警機制 科學技術的進步讓科學研究技術手段不斷改善，過程變得越來越復雜，科研風險也越來越大，風險管理顯得尤為重要。如果不對科研項目的財務風險進行有效控制，研發過程就難以順利進行，高效的財務管理也就不可能。因此，需要將財務預警機制引入科研機構的財務管理中作為風險控制的重要手段。首先，在科研立項時要評估科研項目的可行性和資源的可獲得性以保證項目能夠完成；其次，要在知識產權動態管理的基礎上對開發過程進行跟蹤評價，如果發現繼續進行研發的機會成本超過某個上限，應立即停止開發過程；最后，在成果轉化時，要合理評價市場價值以保證成本能得到彌補，減少科研損失，最終實現價值最大化。

（五）建立系統的績效評價標準 知識產權的開發最終是為了實現一定的目標，如：實現一定的經濟利益、社會影響。但目標是否實現還必須結合一定的評價標準，因而需要結合特殊的目標、采用科學的方法，如層次分析法來建立系統的評價體系，對知識產權的開發進行合理的評價，對科研人員的工作進行科學的績效考核，促進知識產權的成本管理、人才培養、經費的科學使用，提高科研資源的合理配置，并最終促進知識成果的轉化和市場價值的實現。

（六）提高內部審計質量 長期以來，科研機構無形資產占用、轉賣、流失的情況屢見不鮮，為了加強無形資產的管理，防止資產的流失，科研機構還需建立內部審計制度，提高內部審計質量。審計還能提供知識產權管理和使用信息，對幫助無形資產價值計量有重要作用。科研機構的內部審計應該結合科研單位制度和資源的特殊性，以每一項無形資產為具體審計對象，借鑒企業的內部審計經驗對機構的知識產權和科研項目進行系統審計，加強對知識產權的監督管理并促進對科研項目的財務管理。在進行內部審計時，最重要的就是確定無形資產的數量和價值，可采取以下步驟：對會計賬簿和財務報表進行審查；檢查是否有知識產權存在表外而沒有計入到財務報表，如果有則要繼續審查；審查表內表外正在開發過程的科研項目是否都準確入賬。目前國內科研立項漏洞百出的另一原因就是違規成本低，因此科研機構在規范內部審計，提高審計質量的同時，還要建立一套獎懲標準，提高違規成本。對表現優良的科研機構、科研人員進行適當的表彰，對違法違規的科研機構、科研人員應予以重罰，規范科研工作的標準，減少科研機構無形資產流失。

（七）完善知識產權法律制度 首先，國家應從宏觀層面加強完善知識產權的法律法規，保證知識產權權利的實現。國內知識產權研發狀況不佳的主要原因就是知識產權在產出后得不到保護，致使科研人員的積極性大大降低。為了實現知識產權戰略，國家必須加緊建立完善的知識產權制度，保護知識產權所有者的權利，規范知識產權轉讓、交易等各方面的標準。其次，科研院所為了對知識產權進行系統管理，也必須結合其機構特點、專業背景、人員配置等完善知識產權管理制度，不僅包括財務方面的制度建設還要將人事變動、產權轉化等納入制度體系的建設。由于知識產權比有形資產具有更加獨特的地方，因此對知識產權的管理人員也有更嚴格的要求，科研單位必須在人才引進、人員培訓等方面有系統的規定，以提高單位的管理水平。

［1］韓剛：《無形資本理論與國有企業的制度創新》，《理論導刊》2001年第5期。

［2］葛家澍、杜興強：《無形資產會計的相關問題：綜評與探討（上）》，《財會通訊》（綜合版）2004年第9期。

［3］牟小容：《我國研究開發費用會計規范的變遷分析》，《中國管理信息化》2009年第22期。

［4］楊晨、蔡志芳：《科技成果的知識產權管理機制探析》，《河海大學學報》（哲學社會科學版）2005年第3期。

［5］保建云：《知識資本：知識經濟時代知識資本的開發經營與管理》，西南財經大學出版社1999年版。