新形勢下企業會計內部控制完善措施的研究

楊露露

摘要：以當前新形勢下企業會計內部控制制度為核心，闡述了企業會計內部控制制度的涵義及作用，并就現階段我國企業會計內部控制存在的問題進行了分析，提出建立會計內部控制制度的有效對策，以此提高會計信息質量，保護資產的完整和安全。

關鍵詞：企業會計；內部控制制度；完善措施

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0127-02

在企業的經濟效益飛速發展的今天，加強對企業資金的管理與控制工作，是維持企業經濟穩定增長的重要舉措，更確保了企業資金在流入流出上的科學化、合理化。然而，唯一能夠進行企業資金管理與控制工作的部門就是企業的會計部門，因此，加強企業資金的管理與控制工作也就等同于加強企業會計部門內部的管理與控制。目前，從我國企業管理的現狀看，會計部門在內部控制管理上不斷顯現出各種不同程度、不同層次的問題。對企業經濟效益的持久發展以及我國社會主義市場經濟秩序的發展十分不利，因此，加強企業會計內部控制管理、完善企業會計內部控制十分必要。

一、會計內部控制的內涵

內部會計控制是企業管理者為保證會計記錄與實物資產相一致，確保企業計劃順利完成與相關財務資料真實可靠而設立的一系列會計管理規章制度的總稱。會計內部控制是內部控制的重要組成部分。我國早在社會主義市場經濟發展初期就對企業會計內部控制進行了基本規范。其在該規范中第三條明確指出，企業會計內部控制基本規范是指在企業董事會以及監事會的帶領下，對企業內部的管理層與企業全體員工共同實行的相應規范，是指企業全體員工、管理層、董事會以及監事會共同達到控制目標的全過程。所謂企業會計內部控制的控制目標，是指在確保企業經營管理符合國家法律法規相關要求的基礎上，確保企業財務報告的真實性以及企業資產安全的完整性，形成規范的企業經營管理模式，提高企業的經濟效益和企業自身持久發展的能力，以促進企業充分實現其自身的發展戰略，鞏固企業自身的經濟成果，進而促進社會主義市場經濟的向前發展。

企業會計內部控制主要包括企業自身的內部結構，如：企業的構成機構、企業自身人力資源的劃分、企業資本控制的權責分配以及企業獨特的自身發展文化等。還包括企業在經營過程中對其實現內部控制目標的風險進行防范和評估，并針對企業內部控制目標的風險現象制定科學合理的應對策略，采取相應的控制措施，將企業實現內部控制目標的風險降到最低。除此之外，企業會計內部控制還包括企業會計部門對企業的經濟效益以及企業資金運轉過程的相關信息進行及時且準確的收集，并通過合理的方式向企業內部以及企業外部傳遞企業會計內部控制相關信息，確保企業的資本運作和經濟效益在陽光透明的環境下進行。

二、新形勢下企業會計內部控制的作用

（一）維護社會主義市場經濟秩序，有效執行國家相應法律法規政策

在社會主義市場經濟不斷發展、企業經濟效益不斷提高的新形勢下，實行企業內部控制可以有效的維護社會主義市場經濟秩序，確保企業的經濟增長以及我國社會主義市場經濟的發展能夠在有序的市場秩序中進行。認真貫徹落實黨的方針政策，嚴格遵守國家相應的法律法規制度，保障企業經營過程的合理合法性，企業只有在合法經營的基礎上，才能獲得長久的健康發展。

（二）合理規避企業經營風險，促進企業長久穩定發展

在企業高度追求經濟效益的同時，在企業的經營過程中不可避免的會產生企業經營風險。企業會計內部控制在企業的經營過程中，根據企業內部控制目標進行風險分析，并制定科學合理的應對策略，將企業的經營風險限制于企業經濟發展可承受的范圍之內，合理有效的規避了企業的經營風險，為企業的長久穩定發展營造良好的發展空間和發展環境。

（三）提高會計信息的真實性，保護財產的安全與完整

完善企業會計內部控制，可以加強企業會計部門及相關工作人員對企業會計工作的認真負責態度，對企業經營狀況和經營效益的相關信息進行及時、準確的收集和匯總，并對企業實際的經營狀況以及經營效益進行如實的反應和分析，確保企業會計信息的準確真實性。企業只有在確保內部會計信息的準確性與真實性，才能正確面對企業在經營過程中的困難和問題，對企業的資金、財產進行科學的分配與采購，及時改正企業在經營過程中的失誤現象，保證企業財產安全的完整。

三、新形勢下企業會計內部控制存在的問題

隨著財務管理工作的逐步深入和規范化管理，會計內部控制制度在減少企業經營風險和保證會計數據準確性等方面具起到至關重要的作用。同時，企業會計內部控制制度還和能夠與社會經濟競爭相適應密切相關，已經成為企業管理水平高低進行評判的一種重要標準。但是，隨著我國企業財務管理環境的變化以及我國企業經濟效益的不斷提升，在會計內部控制制度實施的過程中暴露出一些突出的問題，主要呈現在以下幾個方面。

（一）相關人員對企業會計內部控制工作不重視

目前，部分企業的相關領導對會計內部的控制理論不是特別的了解，進而對內控制度的建立沒有足夠的重視。經常以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，有章不循和無章可循的現象較為突出。有的缺乏執行力，對制度的執行只做表面文章以應付有關部門的檢查和審計，導致內部控制制度的信任度和威懾力下降，影響了內控的發揮。

同時，在企業會計部門的相關工作人員中，對自身的企業會計內部控制工作明顯缺乏認識。導致在工作的過程中，經常出現會計內部控制趨于表面上的形式化，起不到企業在經營管理過程中實際的應用作用，不能夠確保企業經營效益以及財政資金等相關信息的準確性和真實性，對企業在經營管理過程中遇見的問題束手無策。

（二）會計內部控制體系不完善

目前，很多企業內部會計控制的基礎比較薄弱，內部會計控制制度或有或無，有的也是流于形式，監督控制不力。有的雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性和系統性，在會計內控制度的制定、執行、監督環節有脫節現象。比如有的企業組織機構不健全，規章制度零散、相互重復甚至矛盾，在實施過程中遇到了相關的問題，也不按照相關的規章制度處理。有的注重事后的監控，使既定的內部控制制度失去了應有的作用。

（三）對企業的內部控制缺乏有效的監控力度

現階段很多企業在運行過程中存在嚴重的重生產、輕管理的現象，不重視監控體系的建立，督促檢查不夠。不能對會計行為和會計決策進行有效的監督，同時也不能對會計人員進行有效的控制，在企業在企業內部并沒有形成明確的崗位責任制度，對出現的問題和漏洞不能及時制止，沒有對相關人員的責任與權利進行規范，員工的參與意識不強，這樣就形成一種企業內部責任與權利不明確的現象，很多企業只是做到了表面的預防與控制工作，很多機構的作用并沒有得到充分的發揮。

（四）內部控制制度缺乏信息技術的支撐

隨著信息技術的飛速發展，會計行業也逐步向電算化、信息管理化方向發展。會計信息化是會計與信息技術的結合，是實現現代企業管理的重要途徑，同時也給企業內部控制帶來極大影響，大大提升了會計核算的工作效率。但當前很多企業的領導人在會計信息化管理方面存在著很多的誤區，有的簡單的將其等同于會計電算化，有的安裝了會計軟件或構建會計信息系統，卻又不重視這些會計信息系統的維護和完善，導致企業的會計信息化相對落后，造成了企業無法通過信息化技術管理管理工作情況的出現，大大削弱了我國企業會計的內部控制力，容易會出現一些像泄露會計信息以及審計延遲等情況。

（五）會計人員的素質還有待加強

會計人員是會計工作的主要承擔者，會計內部控制作用的發揮，離不開從業人員的支持。從我國目前的情況來看，會計人員的業務素質不高，有的只懂一些會計基礎知識，擁有會計證，財務知識水平較低，對內部控制的程序措施和方法理解不到位，導致會計內部控制制度執行起來存在很大程度上的限制，功能無法發揮出來；有些人員無視財經紀律和法律法規，弄虛作假，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款等活動。因此，提高財會、審計部門專業人員的知識水平和專業勝任能力顯得尤其重要。

四、新形勢下完善企業會計內部控制的措施及建議

（一）提升管理人員內部控制意識

會計內部控制是公司內部管理不可缺少的環節。只有企業負責人增強責任意識，內部會計控制才能從根本上得到貫徹和執行。因此，企業管理者要進行對相關知識的學習，充分的認識內部會計控制的在企業人、財、物及企業經營管理中作用，并從企業自身實際情況出發，制定和完善適合本企業的內部會計控制制度，保證本企業會計內部控制制度的合理設置和有效執行。同時，要加強對員工有關企業會計內部控制的宣傳教育，努力在企業上下營造一種注重風險防范，強化責任意識。

（二）完善企業內部控制制度

內部會計控制制度的內容主要包括內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、財務分析制度等很多方面，它貫穿于公司組織機構的各個環節。企業要制定與執行恰當的業務控制程序，合理地進行職責范圍劃分，構建相互制約、相輔相成的內控機制，并且能及時、暢通的信息反饋內控系統，最大限度的確保在第一時間可以準確的提供經營管理信息。比如，在會計工作管理制度方面，會計崗位的設置既要符合會計法和國家統一的會計制度，又要符合企業的特點和管理的需要，配備符合條件的專職會計人員，真正做到不同崗位相互分離、相互制約、相互監督。再如，建立健全內部會計檢查制度，保證賬證、賬賬、賬實相符，保持會計數值真實、可靠，才能建立適合企業發展、行之有效的內部會計控制機制。

（三）加強企業內部控制的監督力度，確保會計工作的質量

企業應加強內外部審計，會計部門的相關工作應制定嚴謹、詳細的規范制度，制定健全的工作評價考核制度。規范會計相關工作人員的工作行為，并以此規范實行嚴格的監督管理，禁止會計部門相關工作人員以權謀私，挪用公款予以私用的惡劣行為發生，通過制定相應的處罰激勵機制，調動會計工作人員的積極性和主動性，確保企業的會計工作落實到位，使企業會計內部控制充分發揮其在企業經營管理中的作用，保障企業的持久穩定發展。

（四）逐步推行電子信息技術手段

運用電子信息技術手段實施內部會計控制是一項復雜的工程，其中最為關鍵的是必須推行會計電算化。在單位內部建設以財會部門為中心的計算機信息管理網絡，使會計的職能通過局域網延伸到單位各有關部門，通過信息的傳遞、處置，使會計核算擴展到對單位經濟業務事項的預測、管理、監控、考核、分析。因此，首先要建立一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據，這是推行會計電算化的基礎；其次應高度重視電算化人才的開發與培養，積極組織會計人員學習會計電算化知識，掌握計算機先進技術；再次，要加強系統安全控制。主要應從防止未經授權的人員擅自動用系統各種資源、保護程序和數據的安全，減少因外界因素導致計算機故障等方面入手。

（五）提升會計工作人員的綜合素質

會計人員是會計工作的執行者，會計人員業務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前企業財會人員存在專業技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規范的現狀。首先，應加強對會計人員的繼續教育，提高其工作能力和業務技能，使其具備熟練的會計核算水平和單位業務流程，減少因會計業務的技術錯誤引起的會計信息失真，提升其整體素質。其次，要對會計人員進行職業道德培訓和違法違紀等方面的教育。自覺執行內部會計控制制度，主動參與到內部控制工作中使會計工作人員養成廉潔奉公的良好職業道德。從而防止舞弊現象的發生。再次，將不相容的相關職務進行分離，并且適時輪換崗位，定期對會計人員進行綜合考核，獎罰分明，調動其愛崗敬業的工作積極性，使內部控制制度逐步深入到企業會計人員的心中。

五、結語

在社會主義市場經濟不斷發展、企業經濟效益不斷提高的新形勢下，企業會計內部控制已成為穩定企業發展，促進企業經濟效益穩步提升的重要工作。因此，在實踐中我們要根據具體的問題不斷提高企業內部的管理與監督力度，改變企業財務管理工作的傳統觀念，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，使企業財務管理工作慢慢的往法律化、規劃化、制度化、科學化等方面發展，有效的提高企業的經濟效益。

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[責任編輯：高 瑞]