工業中小企業產品成本核算問題初探

陳禾

摘 要：中小企業要生存和發展，必須擁有競爭優勢，而優化成本核算是增強競爭力的關健。針對工業中小企業成本核算現狀，分析目前工業中小企業成本核算中存在的問題，提出完善中小企業成本核算的建議措施。

關鍵詞：工業中小企業；成本核算；改進措施

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）22-0140-02

中小企業是推動國民經濟發展，構造市場經濟主體，促進社會穩定的基礎力量。工業中小企業是指從業人員1 000人以下或營業收入4 000萬以下的中小型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入2 000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業。成本核算作為企業管理和財務決策中最重要的一個環節，在促進企業健康發展方面起著不可替代的作用。作為期間成本的對稱，產品成本是指可以計入存貨價值的成本，包括按特定目的分配給一項產品的成本總和。企業可以根據生產經營特點、生產經營組織類型和成本管理要求，具體確定成本計算的方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法。品種法是最基本的成本計算方法，中小型企業按產品品種計算成本，是產品成本計算最一般，最起碼的要求。中小企業一般選擇品種法。若有需要或管理上要求按訂單生產，也可采用分批法。分步法是按照產品的生產步驟和產品品種匯集生產費用、計算產品成本的一種方法，它適用于大量大批多步驟生產。分步法很明顯不適合中小企業。現行工業中小企業成本核算的現狀及建議改進措施如下：

一、財會人員素質參差不齊

工業中小企業較少配備專職會計，使用兼職會計現象比較嚴重。工業中小企業會計核算人員知識老化現象嚴重，知識更新較慢，遠不能適應現代會計核算的需要。會計人員業務素質差，缺乏職業道德，知識和能力不能適應工作的需要。相當多的會計人員只具有應付日常業務的能力，缺少會計業務的整體組織和綜合分析能力。致使工業中小企業會計核算弱化現象日趨嚴重。因此工業中小企業要提高財務人員素質，加強對財務人員的培訓，樹立創新意識，強化終身學習的理念。工業中小企業要加強后續教育，不斷增加新知識的培訓，組織以會計法、會計準則、會計制度和會計基礎工作規范等法規為主要內容的培訓，使會計人員熟練掌握各基本環節的規定和要求。

二、成本核算程序不科學

工業中小型企業因受到財力、物力和人力的瓶頸，企業內部管理水平的影響。財務決策能力、成本核算制度、財務控制制度等基本制度一般不完整、不系統，導致會計基礎工作薄弱、會計信息數據采集不準確。在生產過程中具體表現為：沒有專職的成本核算人員；輔助核算部門沒有獨立核算；車間物流劃分不明顯；傳遞手續不完善而導致數據失真；車間生產管理人員與行政管理人員不區分。中小企業的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要，同時也決定了他們大多數應使用實際成本法，而不會采用標準成本法或其他的成本核算方法。

三、成本計算對象不規范

從企業看，為使將來生產銷售產品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確確定成本計算對象，這對任何一個生產有形產品的企業都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決成本、費用由誰來承擔的問題。但有些工業中小企業對這個問題看得并不重要。它們在成本核算中不管生產產品的品種和規格有多少，統統按一個成本計算對象來核算成本，結果必然是不管各產品耗費工料費的差別有多大，計算出來的單位產品成本卻都相同。但由于各種產品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。對此，工業中小企業要規范確定成本核算對象。在確定成本計算對象時，應遵循以下原則：既要適應企業生產技術與生產組織的特點，又要滿足企業加強成本管理的要求。對于同時生產兩種產品的企業，應以每種產品作為成本計算對象，分別計算產品成本。對于同時生產幾種產品而且每種產品又分多種規格時，應以每種產品作為成本計算對象，采用品種法核算產品成本，然后采用系數法核算品種內不同規格產品的成本。對于生產主要產品又兼營生產少量副產品的企業，應以主要產品作為一個成本計算對象，再用適當的方法計算產品成本。如果副產品數量較多，也可以每種副產品作為一個成本計算對象。

四、費用分配標準不適當

企業在生產過程中，對于耗費的費用，應選用適當的標準進行分配，合理地計入成本計算對象開設的成本計算單中。但有些中小型企業不管分配什么費用，一律用工人工資作為標準，而實際上這些共同費用并不都與工人工資有關。對此，工業中小企業要選擇適當的費用分配標準。對于不同的共同費用應采用不同的分配標準。具體而言，一是合理選擇分配標準，分配標準與所分配費用的多少應有比較密切的聯系。二是要簡便，作為分配標準的資料易于取得，計算比較方面。如，動力費一般與機器工作的時間有關，應采用機器工時作為分配標準。輔助材料一般與產品所耗原材料重量、體積等發生聯系，應按產品重量或體積作為分配標準。制造費用可采用生產工時，也可采用工資標準進行分配。

五、月末完工產品與在產品成本計算不準確

有些中小企業，不管在產品有多少，一律不計算在產品成本，當期所有的生產費用，全部由完工產品負擔。月末在產品成本的計算無所謂。這樣必然會造成當月末在產品數量較多的時候，當期發生的生產費用全部由完工產品負擔，產成品成本就會虛增。而當月末在產品數量較少的時候，由于完工產品數量大，產成品成本又會很低，人為造成成本不實。因此工業中小企業要科學選擇成本計算方法。生產費用在完工產品和月末在產品之間進行分配的方法很多，如何選用，則取決于企業的生產特點和在產品的具體情況，不能脫離企業實際而盲目地選擇哪一種。當各月在產品數量很少，月末在產品成本計算與否對完工產品影響不大時，可以不計算月末在產品成本。當各月末在產品數量較多，且數量變化較大，但材料費用在產品成本中所占比重較大時，為了簡化手續，月末在產品成本可只計算直接材料一項，如果企業各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而各月末在產品變化不大時，可按定額成本法或定額比例法計算月末在產品成本；如果月末在產品較多且數量變化較大時，也可以用產量法計算完工產品和月末在產品成本。

六、科目設置簡單化，成本信息不真實

在工業中小企業中，將基本生產成本和輔助生產成本合并為一個成本科目，導致成本費用歸集混亂，無法反映真實財務狀況。此外，中小企業經營范圍比較小，生產工藝和產品結構及所耗原材料基本相同，除主要原材料能歸屬到具體產品外，其他項目不歸屬到具體某一產品，其核算的產品反而失去真實性。因此工業中小企業要加強成本核算基礎工作，做好成本核算的基礎工作。包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄，合理的憑證傳遞流程制度；制定工時、材料的消耗定額，加強定額管理，建立材料物資的計量驗收、領發、盤存制度。

每一個工業中小企業的生產流程都有其特殊性，工業中小企業的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務。成本會計實務應接受成本會計理論的指導，但不要局限在成本會計理論的框框里面。要理論聯系實際，突破相關理論的束縛。最貼近企業生產流程，最科學合理核算出成本的核算體系就是最好的成本會計核算和管理體系。在確定整體思路的前提下，工業中小企業成本核算體系要有一定的可變性，關鍵要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業務和財務相結合從而服務于企業管理與決策。

總之，中小企業應當揚長避短，適應不斷變化競爭日益激烈的市場，不斷學習掌握成本核算新理論，并借鑒其他企業成功的經驗，不斷總結，不斷發現問題，不斷更新成本核算的觀念和手段，不斷尋求企業自身發展成本核算的新思路，才能有力地服務于生產管理及經營決策。endprint