云南省注冊會計師行業現狀分析

唐修院

摘 要：隨著公司所有權和經營權的分離以及企業內部改革的不斷深化，企業的投資者和債權人與企業管理者之間時常會出現信息不對稱的現象，為保護投資者和債權人的利益，需要一支有獨立性和專業勝任能力的注冊會計師隊伍對企業財務報告的真實性進行驗證。因此，注冊會計師的獨立性和執業質量深受投資者和社會公眾的關注。通過對中注協官網公布的關于注冊會計師行業的數據進行統計及結合相關部門公布的文件，來分析了云南省注冊會計師行業的發展現狀。

關鍵詞：事務所；注冊會計師行業；發展；現狀

中圖分類號：F2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）20-0204-02

引言

2010年9月20日，云南省財政廳聯合7部門下發《加快發展云南省注冊會計師行業的實施意見》，《意見》中提到“完善注冊會計師行業人才教育和加大會計師事務所行業人才引進和培養的工作力度”。①2011年2月25日，云南省注冊會計師協會發布《云南省注冊會計師行業“十二五”發展規劃》（2011—2015），《規劃》對未來五年提出了“培養一支與云南省經濟社會發展需要相適應，質量和風險控制嚴格，具有良好職業道德和專業素質的注冊會計師隊伍”。②的目標。

2014年是《“十二五”規劃》實施的第4年，云南省注冊會計師行業的發展現狀如何？本文通過對中注協公布的關于事務所和注冊會計師的數據進行統計及結合相關部門公布的文件，分析目前云南省注冊會計師行業的發展狀況。

一、會計師事務所分析

（一）會計師事務所區域分析

目前，云南省共有會計師事務所157家（包括分所），昆

圖1

明市事務所數量為98家排名第一，占比為62.42%，其次是曲靖市，占比為8.28%。注冊會計師規模在30人以上的事務所也都在昆明，規模最大的一家事務所有103名注冊會計師。地州事務所數量少、規模不大，有3個地州只有1家事務所，規模最小的事務所只有2名注冊會計師。具體情況如圖1所示：

（二）注冊會計師人數分析

2013年，云南省共有9 190人參加了注冊會計師6個科目的考試，平均出考率為42.91%。2013年，云南省注冊會計師全國統一考試專業階段合格人員為224人；注冊會計師全國統一考試全科階段合格人員為140人。截至2013年，云南省注冊會計師人數達到2 097人，與2015年執業注冊會計師突破2 500人的目標還有一定的距離。為加快注冊會計師行業的發展，云南省財政廳對在注冊會計師全國統一考試，取得綜合階段考試合格成績，并在云南省會計師事務所執業的人員一次性獎勵10 000元，2013年有9名注冊會計師獲得該項獎勵。事務所注冊會計師人數具體情況見表1。

表1

二、注冊會計師分析

（一）注冊會計師畢業院校分析

中注協官網的數據統計顯示，云南省2 097名注冊會計師中，有596名未披露畢業院校，有543名畢業于省外院校，958名畢業于省內院校。省內院校主要畢業于云南財經大學，占比為43.01%；其次是云南大學。院校數據統計為院校合并和改名前后的總和，如云南財經大學的數據統計為畢業于云南經濟管理干部學院、云南財貿學院、云南財經大學的注冊會計師數量之和。具體情況如圖2所示。

圖2

（二）注冊會計師教育專業分析

2010年2月12日，中注協印發《關于貫徹落實國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的實施意見》的通知，通知提出要大力拓展注冊會計師業務領域，這就對注冊會計師的綜合性知識和合作精神要求更高了。目前，云南省會計師具有會計、經濟、金融方面的教育背景人數較多，具有工科、理科、等方面教育背景的人數較少。而云南省又是礦產資源大省，省內有多家大型的金屬類上市公司，對這些公司進行審計和驗資等業務時，相關的專業知識是必不可少的。注冊會計師教育專業分析具體情況如圖3所示。

圖3

（三）注冊會計師學歷分析

目前，云南省的22所普通本科院校（不包括獨立院校）中有14所院校開設會計/財務管理專業，有5所院校招收會計學/財務管理學碩士研究生，37所專科院校中有25所開設會計/財務管理專業，為云南省提供了大量的會計人才。在披露學歷的1 772名注冊會計師中，多數注冊會計師的學歷以專科和本科為主，比例分別為44.30%和44.13%，中專學歷（含高中）的注冊會計師占比為7.79%，具有研究生學歷的注冊會計師較少，具體情況如圖4所示。

圖4

（四）注冊會計師受處罰情況分析

事務所的質量管理制度和注冊會計師的執業質量一直是人們關注的焦點，為提高執業質量，2011年7月16日中注協印發了《會計師事務所執業質量檢查制度改革方案》及新修訂的《會計師事務所執業質量檢查制度》、《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》。這些方案和制度的實施對事務所和注冊會計師的工作提供了指引，為中注協引導和監督事務所執業質量建設提供了標準，為因執業質量問題懲戒事務所或會計師提供了依據。截至2013年，底云南省被處罰的注冊會計師達78人，占比為3.72%，其中有15人被處罰了2次。2013年，云南省注協披露的處罰數最高，比例為43.01%；然后是2009年披露的處罰數，比例為22.58%。曲靖市注冊會計師被處罰的比例最高，占比為30.99%；其次是昭通地區注冊會計師，被罰比例為26.32%，有6個地州的注冊會計師沒有被處罰的記錄。處罰主要原因有審計和驗資存在共性和個性問題、質量控制體系和制度存在問題、執業質量問題和職業道德問題等，處罰種類主要是行業懲戒。從這些被處罰注冊會計師的資料可以發現兩個現象：一是大部分的注冊會計師是通過考核的方式獲得執業資格，比例達64.1%；二是大部分的注冊會計師是事務所的股東或合伙人，比例達75.6%。endprint

（五）注冊會計師注冊時間分析

一般來說，注冊會計師注冊的時間越久，其執業的經驗也越豐富，在保持一定獨立性的情況下，執業質量也相對較高。我國從1991年開始實行注冊會計師考試制度，至2013年12月31日，我國共有注冊會計師98 707人。云南省注冊會計師在1991—1993年的注冊人數極少，只有總數的0.62%；注冊人數在2002—2009年達到高峰，在這一期間的注冊人數達56.99%。具體見表2。

（六）注冊會計師資格取得方式分析

1980年至1986年10月，注冊會計師資格按照《關于成立會計顧問處的暫行規定》考核認定；1986年10月至1993年12月31日，按照《中華人民共和國注冊會計師條例》的有關要求，注冊會計師資格可以通過考核或考試兩種方式取得。考試、考核由財政部批準的全國考試委員會統一領導，由省財政廳批準的考試委員會具體實施。以考核方式取得資格的條件是“擔任過高級會計師的人員，擔任過會計學教授、副教授、研究員、副研究員并有會計工作實踐經驗的人員，以及具有大專或者相當于大專學歷，或者大專同等學力，從事財務會計工作二十年以上，確有會計業務專長的人員。”①1994年1月1日實施的《中華人民共和國注冊會計師法》的第七條規定“國家實行注冊會計師全國統一考試制度，考試辦法由國務院財政部門制定，由中注協組織實施”，取消了注冊會計師以考核方式取得的資格的制度。云南省的2 097名注冊會計師中有444是通過考核方式取得資格的，比例為21.17%。其中有231名注冊會計師多是事務所的合伙人或股東，這些注冊會計師的學歷為中專/高中的比例為28.8%，遠高于行業7.79%的比例。

三、加快注冊會計師行業發展的建議

從上述幾方面的分析，可以總結出現階段云南省注冊會計師行業需要提高和改進的方面。（下轉212頁）

（上接205頁）

（一）鼓勵事務所做大做強

通過前面的分析可知，云南省會計師事務所注冊會計師人數在10人以下的比例為56.69%。小型會計師事務所在人才招聘和培養、事務所內部管理、執業質量等方面都不如大所；在業務上也無法和大所競爭，因此，小型事務所合并聯合是順應市場經濟發展的需要，也是其持續經營發展的最好方法。

（二）吸收各個專業的人才

隨著事務所服務領域的不斷拓展和云南省經濟發展的特點，吸收各個專業人才是事務所高效率和高質量執業的保證，尤其在當前事務所具有理學、工學和農學背景的注冊會計師較少的情況下，顯得更加重要。

（三）鼓勵注冊會計師繼續教育

目前，云南省注冊會計師學歷大多是專科和本科，中專學歷的注冊會計師也有小部分，具有研究生學歷的較少。事務所應當鼓勵注冊會計師在工作之余積極參加繼續教育，提高自身的專業知識和技能，同時，重視高學歷人才的引進，因為人才是很多事務所發展的瓶頸。

（四）提高注冊會計師的執業質量

前面的分析顯示，注冊會計師被處罰的大部分原因是由于審計和驗資業務過程存在質量問題。因此，一是要治理只講業務量而不重視質量的執業環境；二是云南省注協和事務所應定期對注冊會計師進行執業質量的教育和培訓，培養一支具有良好執業質量的注冊會計師隊伍；三是對不重視執業質量的注冊會計師進行更加嚴厲的懲戒，以起到警示其他注冊會計師的作用。

四、結語

中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭在回答記者的提問時說到“在市場經濟發達國家，注冊會計師被喻為公眾利益的守護神，”同樣，在我們國家注冊會計師在維護公眾利益和市場經濟秩序也扮演著重要的角色。以獨立的姿態執業是公眾對注冊會計師的要求，也是社會賦予注冊會計師的責任。

2010年東盟自由貿易區的全面啟動和2011年國務院提出《關于支持云南省加快建設面向西南開放重要橋頭堡的意見》給云南省的發展帶來了新機遇，同樣也給注冊會計師行業帶來更多發展的機會和挑戰。培養一支精通國際準則和具備跨國執業資格的注冊會計師隊伍是經濟發展的必然要求；提高全行業注冊會計師的執業質量和專業勝利能力是適應市場新環境的需要。

說明：本文數據均為手工收集整理，可能與實際情況存在一定偏差。

參考文獻：

[1] 柴韜.注冊會計師：公眾利益的守護神——中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭就高校開展注冊會計師專業教育答記者問[N].

中國財經報，2006-05-17.

[2] 孫勇.注冊會計師專業就業前景看好——訪中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭[N].經濟日報，2006-06-13.

[3] 張連起.激蕩30年：注冊會計師的共同回憶[J].財務與會計，2008，（7）.

[4] 張馨月.我國政府對注冊會計師行業監管問題研究[D].長春：長春工業大學，2012.[責任編輯 王 佳]endprint

（五）注冊會計師注冊時間分析

一般來說，注冊會計師注冊的時間越久，其執業的經驗也越豐富，在保持一定獨立性的情況下，執業質量也相對較高。我國從1991年開始實行注冊會計師考試制度，至2013年12月31日，我國共有注冊會計師98 707人。云南省注冊會計師在1991—1993年的注冊人數極少，只有總數的0.62%；注冊人數在2002—2009年達到高峰，在這一期間的注冊人數達56.99%。具體見表2。

（六）注冊會計師資格取得方式分析

1980年至1986年10月，注冊會計師資格按照《關于成立會計顧問處的暫行規定》考核認定；1986年10月至1993年12月31日，按照《中華人民共和國注冊會計師條例》的有關要求，注冊會計師資格可以通過考核或考試兩種方式取得。考試、考核由財政部批準的全國考試委員會統一領導，由省財政廳批準的考試委員會具體實施。以考核方式取得資格的條件是“擔任過高級會計師的人員，擔任過會計學教授、副教授、研究員、副研究員并有會計工作實踐經驗的人員，以及具有大專或者相當于大專學歷，或者大專同等學力，從事財務會計工作二十年以上，確有會計業務專長的人員。”①1994年1月1日實施的《中華人民共和國注冊會計師法》的第七條規定“國家實行注冊會計師全國統一考試制度，考試辦法由國務院財政部門制定，由中注協組織實施”，取消了注冊會計師以考核方式取得的資格的制度。云南省的2 097名注冊會計師中有444是通過考核方式取得資格的，比例為21.17%。其中有231名注冊會計師多是事務所的合伙人或股東，這些注冊會計師的學歷為中專/高中的比例為28.8%，遠高于行業7.79%的比例。

三、加快注冊會計師行業發展的建議

從上述幾方面的分析，可以總結出現階段云南省注冊會計師行業需要提高和改進的方面。（下轉212頁）

（上接205頁）

（一）鼓勵事務所做大做強

通過前面的分析可知，云南省會計師事務所注冊會計師人數在10人以下的比例為56.69%。小型會計師事務所在人才招聘和培養、事務所內部管理、執業質量等方面都不如大所；在業務上也無法和大所競爭，因此，小型事務所合并聯合是順應市場經濟發展的需要，也是其持續經營發展的最好方法。

（二）吸收各個專業的人才

隨著事務所服務領域的不斷拓展和云南省經濟發展的特點，吸收各個專業人才是事務所高效率和高質量執業的保證，尤其在當前事務所具有理學、工學和農學背景的注冊會計師較少的情況下，顯得更加重要。

（三）鼓勵注冊會計師繼續教育

目前，云南省注冊會計師學歷大多是專科和本科，中專學歷的注冊會計師也有小部分，具有研究生學歷的較少。事務所應當鼓勵注冊會計師在工作之余積極參加繼續教育，提高自身的專業知識和技能，同時，重視高學歷人才的引進，因為人才是很多事務所發展的瓶頸。

（四）提高注冊會計師的執業質量

前面的分析顯示，注冊會計師被處罰的大部分原因是由于審計和驗資業務過程存在質量問題。因此，一是要治理只講業務量而不重視質量的執業環境；二是云南省注協和事務所應定期對注冊會計師進行執業質量的教育和培訓，培養一支具有良好執業質量的注冊會計師隊伍；三是對不重視執業質量的注冊會計師進行更加嚴厲的懲戒，以起到警示其他注冊會計師的作用。

四、結語

中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭在回答記者的提問時說到“在市場經濟發達國家，注冊會計師被喻為公眾利益的守護神，”同樣，在我們國家注冊會計師在維護公眾利益和市場經濟秩序也扮演著重要的角色。以獨立的姿態執業是公眾對注冊會計師的要求，也是社會賦予注冊會計師的責任。

2010年東盟自由貿易區的全面啟動和2011年國務院提出《關于支持云南省加快建設面向西南開放重要橋頭堡的意見》給云南省的發展帶來了新機遇，同樣也給注冊會計師行業帶來更多發展的機會和挑戰。培養一支精通國際準則和具備跨國執業資格的注冊會計師隊伍是經濟發展的必然要求；提高全行業注冊會計師的執業質量和專業勝利能力是適應市場新環境的需要。

說明：本文數據均為手工收集整理，可能與實際情況存在一定偏差。

參考文獻：

[1] 柴韜.注冊會計師：公眾利益的守護神——中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭就高校開展注冊會計師專業教育答記者問[N].

中國財經報，2006-05-17.

[2] 孫勇.注冊會計師專業就業前景看好——訪中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭[N].經濟日報，2006-06-13.

[3] 張連起.激蕩30年：注冊會計師的共同回憶[J].財務與會計，2008，（7）.

[4] 張馨月.我國政府對注冊會計師行業監管問題研究[D].長春：長春工業大學，2012.[責任編輯 王 佳]endprint

（五）注冊會計師注冊時間分析

一般來說，注冊會計師注冊的時間越久，其執業的經驗也越豐富，在保持一定獨立性的情況下，執業質量也相對較高。我國從1991年開始實行注冊會計師考試制度，至2013年12月31日，我國共有注冊會計師98 707人。云南省注冊會計師在1991—1993年的注冊人數極少，只有總數的0.62%；注冊人數在2002—2009年達到高峰，在這一期間的注冊人數達56.99%。具體見表2。

（六）注冊會計師資格取得方式分析

1980年至1986年10月，注冊會計師資格按照《關于成立會計顧問處的暫行規定》考核認定；1986年10月至1993年12月31日，按照《中華人民共和國注冊會計師條例》的有關要求，注冊會計師資格可以通過考核或考試兩種方式取得。考試、考核由財政部批準的全國考試委員會統一領導，由省財政廳批準的考試委員會具體實施。以考核方式取得資格的條件是“擔任過高級會計師的人員，擔任過會計學教授、副教授、研究員、副研究員并有會計工作實踐經驗的人員，以及具有大專或者相當于大專學歷，或者大專同等學力，從事財務會計工作二十年以上，確有會計業務專長的人員。”①1994年1月1日實施的《中華人民共和國注冊會計師法》的第七條規定“國家實行注冊會計師全國統一考試制度，考試辦法由國務院財政部門制定，由中注協組織實施”，取消了注冊會計師以考核方式取得的資格的制度。云南省的2 097名注冊會計師中有444是通過考核方式取得資格的，比例為21.17%。其中有231名注冊會計師多是事務所的合伙人或股東，這些注冊會計師的學歷為中專/高中的比例為28.8%，遠高于行業7.79%的比例。

三、加快注冊會計師行業發展的建議

從上述幾方面的分析，可以總結出現階段云南省注冊會計師行業需要提高和改進的方面。（下轉212頁）

（上接205頁）

（一）鼓勵事務所做大做強

通過前面的分析可知，云南省會計師事務所注冊會計師人數在10人以下的比例為56.69%。小型會計師事務所在人才招聘和培養、事務所內部管理、執業質量等方面都不如大所；在業務上也無法和大所競爭，因此，小型事務所合并聯合是順應市場經濟發展的需要，也是其持續經營發展的最好方法。

（二）吸收各個專業的人才

隨著事務所服務領域的不斷拓展和云南省經濟發展的特點，吸收各個專業人才是事務所高效率和高質量執業的保證，尤其在當前事務所具有理學、工學和農學背景的注冊會計師較少的情況下，顯得更加重要。

（三）鼓勵注冊會計師繼續教育

目前，云南省注冊會計師學歷大多是專科和本科，中專學歷的注冊會計師也有小部分，具有研究生學歷的較少。事務所應當鼓勵注冊會計師在工作之余積極參加繼續教育，提高自身的專業知識和技能，同時，重視高學歷人才的引進，因為人才是很多事務所發展的瓶頸。

（四）提高注冊會計師的執業質量

前面的分析顯示，注冊會計師被處罰的大部分原因是由于審計和驗資業務過程存在質量問題。因此，一是要治理只講業務量而不重視質量的執業環境；二是云南省注協和事務所應定期對注冊會計師進行執業質量的教育和培訓，培養一支具有良好執業質量的注冊會計師隊伍；三是對不重視執業質量的注冊會計師進行更加嚴厲的懲戒，以起到警示其他注冊會計師的作用。

四、結語

中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭在回答記者的提問時說到“在市場經濟發達國家，注冊會計師被喻為公眾利益的守護神，”同樣，在我們國家注冊會計師在維護公眾利益和市場經濟秩序也扮演著重要的角色。以獨立的姿態執業是公眾對注冊會計師的要求，也是社會賦予注冊會計師的責任。

2010年東盟自由貿易區的全面啟動和2011年國務院提出《關于支持云南省加快建設面向西南開放重要橋頭堡的意見》給云南省的發展帶來了新機遇，同樣也給注冊會計師行業帶來更多發展的機會和挑戰。培養一支精通國際準則和具備跨國執業資格的注冊會計師隊伍是經濟發展的必然要求；提高全行業注冊會計師的執業質量和專業勝利能力是適應市場新環境的需要。

說明：本文數據均為手工收集整理，可能與實際情況存在一定偏差。

參考文獻：

[1] 柴韜.注冊會計師：公眾利益的守護神——中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭就高校開展注冊會計師專業教育答記者問[N].

中國財經報，2006-05-17.

[2] 孫勇.注冊會計師專業就業前景看好——訪中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭[N].經濟日報，2006-06-13.

[3] 張連起.激蕩30年：注冊會計師的共同回憶[J].財務與會計，2008，（7）.

[4] 張馨月.我國政府對注冊會計師行業監管問題研究[D].長春：長春工業大學，2012.[責任編輯 王 佳]endprint