試論集團企業(yè)內(nèi)部借款涉稅政策

錢孝蓮

摘要：近年來，由于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，使得我國社會中涌現(xiàn)了一大批的企業(yè)，各種企業(yè)在我國都得到了快速發(fā)展，企業(yè)儼然成為我國社會中經(jīng)濟快速發(fā)展不可缺少的后備力量。在企業(yè)快速發(fā)展的同時，一些問題也就隨之產(chǎn)生，特別是企業(yè)集團內(nèi)部借款的涉稅問題。本文主要從幾個方面論述企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅問題的處理方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團 內(nèi)部借款 涉稅政策

我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，帶動了我國一大批企業(yè)的崛起，使得我國企業(yè)得到了極快的發(fā)展，企業(yè)在快速發(fā)展的同時，也產(chǎn)生了一些問題，阻礙了企業(yè)在未來社會中進一步的發(fā)展。在這些影響企業(yè)發(fā)展的問題中，最主要的就是企業(yè)集團內(nèi)部借款的涉稅問題，因為企業(yè)集團內(nèi)部借款的涉稅問題處理不好，不僅會減少企業(yè)的獲利，同時還會使企業(yè)受到一定的損失。但是隨著我國社會的快速發(fā)展，企業(yè)為了使自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到相應的優(yōu)化，開始大力的推行一些兼并以及重組，這些情況使得企業(yè)集團內(nèi)部的借款變得十分的普遍。在企業(yè)集團內(nèi)部的借款變得十分普遍的同時，由于一些企業(yè)難以正確的處理好企業(yè)集團內(nèi)部借款的涉稅問題，使得企業(yè)在發(fā)展過程中受到很大的阻礙。下面將先從以下方面論述企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅問題的相關(guān)政策。

一、企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅問題的相關(guān)政策

要想優(yōu)化企業(yè)集團內(nèi)部借款的涉稅問題，首先應當了解企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅的政策，這樣才能夠采取積極有效的措施進行相關(guān)的應對。關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅問題的相關(guān)政策主要包含了以下的兩個方面：

(一)營業(yè)稅相關(guān)問題的政策

企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅問題的相關(guān)政策所包含的營業(yè)稅問題主要包括統(tǒng)借統(tǒng)還款以及其他借款這兩個方面。

1、統(tǒng)借統(tǒng)還款

根據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定，企業(yè)集團內(nèi)部的借款在采用統(tǒng)借統(tǒng)還方式時，在滿足我國企業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定時，可以免征營業(yè)稅。而企業(yè)集團內(nèi)部的借款要想滿足稅法中所規(guī)定的免征營業(yè)稅的情況，必須具備以下幾個條件：

第一，企業(yè)集團內(nèi)部所借款項均來源與銀行等相關(guān)金融機構(gòu)；第二，企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生借款行為時，其借款合同不論是形式上還是內(nèi)容上均應體現(xiàn)出是統(tǒng)借統(tǒng)還款；第三，企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生借款行為時，其所收取的下屬企業(yè)與支付給相關(guān)金融機構(gòu)的利率應當保持一直；第四，企業(yè)集團內(nèi)部借款時，其資金的借入方與資金的借出方之間的關(guān)系應當確立為上下級的關(guān)系。只要能夠同時具備以上的四個條件，企業(yè)集團內(nèi)部的借款行為就可以免征營業(yè)稅。

2、其他借款

根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)集團內(nèi)部若是發(fā)生了除統(tǒng)借統(tǒng)還款以外的資金借出行為，均應當繳納相關(guān)的稅費，即征收營業(yè)稅。即使企業(yè)集團內(nèi)部在發(fā)生資金的借貸行為時，未能取得相應的利息，也應當繳納營業(yè)稅。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)問題的政策

關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅問題所包含的另外一個方面就是企業(yè)所得稅相關(guān)的問題的政策。而企業(yè)所得稅問題的相關(guān)政策也包括兩個方面，即利息收入所得稅的納稅標準以及利息支出稅前的相關(guān)扣除標準。

1、利息收入所得稅的納稅標準

依據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，利息的所得收入也應當納入所得稅的征收范圍。同時在企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生借款行為時，不論是符合相關(guān)規(guī)定的利息收入或是不符合相關(guān)規(guī)定的利息收入均應當納入我國企業(yè)所得稅的征收范圍中，征收相應的企業(yè)所得稅。

2、利息支出稅前的扣除標準

依據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)集團內(nèi)部所發(fā)生的借款行為所支付的利息，在不超過企業(yè)同期同種類型借款的利率標準時，可以允許企業(yè)所得稅在稅前進行扣除，但是企業(yè)集團內(nèi)部所發(fā)生的借款行為所支付的利息，在超過企業(yè)同期同種類型借款的利率標準時，不能夠在稅前進行相應的扣除。

二、針對企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅政策的相關(guān)建議

針對上述的稅法對于企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅政策，現(xiàn)特提出以下建議：

(一)轉(zhuǎn)換企業(yè)集團內(nèi)部的借款方式

要想使企業(yè)集團內(nèi)部的借款涉稅問題得到優(yōu)化，轉(zhuǎn)變企業(yè)集團內(nèi)部的借款方式是一個重要的措施。那么應當怎樣轉(zhuǎn)換企業(yè)集團內(nèi)部的借款方式呢？主要可以從以下兩個方面著手：

第一，若是企業(yè)集團公司自身并未具有充足的資金儲備，在企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生借款行為時，可以將借款方式轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)借統(tǒng)還的模式，采用這種方式企業(yè)集團公司內(nèi)部發(fā)生借款行為時，所得的利息收入可以免費征收營業(yè)稅。除此之外，由于企業(yè)集團內(nèi)部所發(fā)生的統(tǒng)借統(tǒng)還行為本質(zhì)上是屬于向相關(guān)的金融機構(gòu)融資的，不受企業(yè)所得稅利息支出稅前的扣除標準。在滿足以下幾個條件時，企業(yè)集團之間所發(fā)生的統(tǒng)借統(tǒng)還行為所產(chǎn)生的利息支出可以在稅前全部的扣除。首先是，企業(yè)集團發(fā)生借款行為時，企業(yè)所收取的借款的利率應當與企業(yè)支付給金融企業(yè)的借款利率差別不多；其次是，企業(yè)集團公司內(nèi)部在發(fā)生借款行為時，企業(yè)集團能夠出具從相關(guān)金融機構(gòu)所取得相關(guān)的證明性的文件；最后是，企業(yè)集團公司在發(fā)生內(nèi)部借款行為時，企業(yè)集團公司內(nèi)部的借款方應與上級單位簽訂相關(guān)的借款合同。上述的內(nèi)容是針對的是企業(yè)集團在自身所具有的儲備資金不充足的情況下針對企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅政策的一些建議，下面將論述當企業(yè)集團在自身所具有的儲備資金充足的情況下企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅政策的一些建議。

第二，在企業(yè)集團自身具備充足的儲備資金時，在企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生借款行為時，可以采用以下兩種借款方式，避免企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生借款行為時所收取的利息能夠在稅前進行相應的扣除。首先是，企業(yè)集團與需要發(fā)生借款行為的下屬企業(yè)之間簽訂相應的借款合同，只要企業(yè)集團公司能夠從稅務機關(guān)獲取相應的發(fā)票，就可以在企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生借款行為時收取的利息能夠在稅前進行相應的扣除。其次是，企業(yè)集團委托銀行進行貸款，將自身所具有的資金轉(zhuǎn)借給下屬的企業(yè)單位，這種企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生的借款行為，會在一定程度上使企業(yè)集團營業(yè)外成本增加，使得企業(yè)的獲利減少，但是這種借款方式仍然會在一定程度上減少企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生借款行為時所收取的利息無法扣除的情況，進而使得企業(yè)集團內(nèi)部借款的涉稅問題得到一定的優(yōu)化，促使企業(yè)集團在未來社會中能夠得到更好的發(fā)展。

(二)改變企業(yè)集團內(nèi)部借款的利率

改變企業(yè)集團內(nèi)部借款的利率，也是使企業(yè)集團內(nèi)部的借款涉稅問題得到優(yōu)化的重要方式之一。改變企業(yè)集團內(nèi)部借款的利率，使得企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生借款行為時所收取的利率能偶與同時期相關(guān)金融企業(yè)所發(fā)生的同類借款利率相同，進而避免在企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生借款行為時不收相關(guān)利息以及收取較低利息的情況出現(xiàn)。因為若是企業(yè)集團在其內(nèi)部發(fā)生相應的借款行為時，出現(xiàn)收取較低的利息或是不收取相關(guān)的利息行為時，一旦被稅務機關(guān)查處就會被調(diào)整應納稅所得額以及征收較多的營業(yè)稅的風險，進而使得企業(yè)集團整體的稅負增加。通過這種改變企業(yè)集團內(nèi)部借款利率的方式，不僅能夠在一定程度上減少企業(yè)集團的納稅負擔，還能夠使企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅問題得到優(yōu)化，進而促使企業(yè)集團在未來的社會中得到更好的發(fā)展。

三、結(jié)束語

本文主要論述的是企業(yè)集團內(nèi)部借款涉稅問題的政策以及相關(guān)的建議。采取積極有效的措施應對企業(yè)集團內(nèi)部借款的涉稅問題，不僅能夠促使企業(yè)做好稅收籌劃，在合理合法的條件下獲取更多的利益，還能夠促使企業(yè)在未來社會中得到更快更好的發(fā)展。

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