論我國稅制結構的優化

作者簡介：璩騰飛（1987-），男，漢族，河南洛陽市人，西南財經大學財稅學院，稅務碩士。

摘 要：黨的十八屆三中全會的召開標志著在 1994 年實行分稅制之后的新一輪財稅改革大幕將開啟，稅制改革設計是財稅改革中十分關鍵的內容，而稅制結構的優化是稅制改革的中心。本文通過對稅制結構優化理論的分析以及對我國當前稅制結構的現狀分析，提出了優化我國稅制結構的建議。

關鍵詞：稅制結構優化；公平和效率；直接稅；間接稅

一、稅制結構優化的理論分析

1：稅制結構優化判定原則。通常稅制結構優化都應遵循以下兩個方面的原則：第一，保證財政收入原則。保證政府財政收入，滿足公共支出需要，是稅收最基本的職能和首要任務。第二，效率和公平兼顧原則，優化稅制結構就是要通過主體稅種的選擇，解決社會經濟發展中有關公平與效率的主要矛盾和主要問題；通過輔助稅種的設置，解決涉及公平與效率的次要矛盾和次要問題。

2：最有稅收理論。從理論分析上看，實現效率目標相對容易的是對商品進行課稅，但對商品進行課稅的同時卻難以在實現收入分配公平上有所作為，而實現公平收入分配目標相對容易的是對所得進行課稅，同樣，對所得進行課稅有損于經濟效率的實現。因此，商品課稅與所得課稅并存的復合稅制是最有利于實現公平原則與效率原則兼顧的稅收制度。

二、目前我國稅制結構現狀分析

按照稅負的可轉嫁性將個人所得稅、企業所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、契稅、房產稅、車船稅歸類為直接稅，將國內增值稅、國內消費稅、營業稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、關稅歸類為間接稅，將資源稅和其他稅種歸類為其他稅。

根據1994年分稅制改革以來的各稅種資料，下表匯總計算我國稅收收入中各個稅種收入結構及其變動情況：

上表展示了中國稅制結構自1994年稅制改革以來所呈現出的特點，包括：間接稅的稅收收入占全部稅收收入的比重雖然在逐步下降，但仍然是在中國稅收制度中占據主體地位的稅，1994年間接稅的比重為76.37%，2010年與1994年相比下降了16.23個百分點。直接稅占稅收收入的比重逐步提高， 從1994年的17.52%提高到2010年的32.19%，提高了近15個百分點，其他稅收合計所占比重相對穩定，從1994年的6.11%略升至2010年的7.67%兩者的比重合計接近40%，已初步呈現與間接稅平分秋色的格局。

三、我國現行稅制結構存在的主要缺陷

根據稅收理論分析的基本要求，結合當前我國稅制結構的實際情況，我國稅制結構主要存在如下一些問題：

（一）：稅種結構功能不健全

從我國現有的稅種看，對財政收入起主要貢獻作用的稅種有營業稅、增值稅、所得稅等，能夠體現出調控功能的稅種主要包括消費稅、土地增值稅等，但現行稅種中缺少對社會能夠體現穩定作用的稅種，如具有特殊的調控房價的房產稅尚未普遍開征。

（二）：主體稅種結構失衡，“雙主體”模式沒有真正建立

20世紀80年代以來的稅制改革，我國建立了間接稅和所得稅并重的雙主體稅制結構模式，但實際上是以間接稅為主的單主體稅制結構。現行稅制結構中，間接稅比重偏高，所得稅比重過小。主體稅種結構失衡，既不利于主體稅種的互相配合，更不利于發揮所得稅的調控作用。

四、我國稅制結構優化的政策建議

在目前這個階段，我國經濟增長下行局勢嚴峻，為了保持經濟穩定的可持續增長，我國應繼續實施積極的財政政策，注重加快發展方式轉變和擴大內需，其中的亮點和重點之一，是進一步把“結構性減稅”的文章做足，通過充分發揮結構性減稅這一系列的正面效應，來實現國民經濟又好又快發展的全局。

（一）：間接稅系與直接稅系的組合優化

間接稅系與直接稅系之間的關系是相互補充。一國稅制結構中占主體地位的是何種稅制取決于政府的政策目標。實現經濟效率是間接稅的目標，實現公平分配是直接稅的目標。

對現階段的中國社會而言，收入分配問題日益尖銳。流轉稅屬于間接稅，稅負會通過交易最終轉嫁給消費者，不利于對收入分配的調節。通過對所得稅稅制的調整和加強征管，同時降低流轉稅的比重，有助于稅收再分配職能的發揮，有必要在今后的稅制改革上注重提高稅收收入中的所得稅比重。

（二）：間接稅內部稅種的優化

結構性減稅是優化稅制結構的重要路徑，從降低間接稅的比重出發，在間接稅內部實行有增有減的結構性調整。營業稅改增值稅是結構性減稅中重要的一環，目的是通過增值稅的可抵扣政策減輕一部分原先營業稅行業的稅收負擔，降低間接稅的比重，優化稅制結構。同時從優化消費稅的角度考慮，應適當調整消費稅征收范圍，將高檔消費娛樂納入征稅范圍，取消對汽車輪胎等日常消費的征稅并適當降低一般生活消費品和節能環保產品的稅率，適當提高奢侈品、不可再生資源的稅率。

（三）：直接稅內部稅種的優化

在收入層面上，建議進一步完善個人所得稅，目前個人所得稅的課征模式是分類課征，應加快轉變為綜合與分類課征相結合的模式。根據實際收入來源情況，確定綜合計征和分類計征方法，遵循的原則應當是勞動所得與資本所有稅負大體相等。為了切實發揮累進稅率效應，應當減少累進級距，降低最高邊際稅率。

在財產層面上， 建議適時開征贈與稅和遺產稅，建立統一、高效的房產稅制，簡化合并相關稅種，配合個人所得稅的綜合課征和目前大熱的房產稅改革，彌補國內財產稅的空白，縮小財產存量方面的貧富差距。

（作者單位：西南財經大學）

參考文獻

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