我國未來稅制結(jié)構(gòu)的選擇及設(shè)計思路

程偉偉

【摘要】當(dāng)前我國直接稅收入比重過低而間接稅收入比重過高的稅制結(jié)構(gòu)格局既不利于收入分配調(diào)節(jié)，又容易推高物價、抑制經(jīng)濟(jì)活力，因此社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫切要求我國進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革。本文闡述了我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)及改革的必要性，提出我國未來的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步提高直接稅比重、降低間接稅的比重，同時在直接稅改革中應(yīng)以所得稅和財產(chǎn)稅改革為主，與此同時還要加強(qiáng)稅收法制化的建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】直接稅；間接稅；稅制結(jié)構(gòu)改革

一國的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該是服務(wù)于其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，1994年的稅制改革使我國主要以間接稅為主，這在當(dāng)時是可行的，因為間接稅易于征收，當(dāng)時的稅制結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，這種稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》將“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”列為改革和完善稅收制度的重要方向[1]。

一、我國當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

隨著1994年的稅制改革，我國逐步形成了以直接稅為主、間接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)。我國自2007年以來間接稅的比重有所下降，從2007年的65.1%下降到2014年的59.58%，相對應(yīng)的直接稅的比重由34.9%上升到40.42%，但和國際上其他發(fā)達(dá)國家相比，如美國、英國等，我國間接稅的比重還是較高，這種稅制不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且也不利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此我國應(yīng)該借鑒國際上其他國家成功的經(jīng)驗，適當(dāng)降低間接稅的比重，同時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，社保金由收費(fèi)改為征收社會保障稅，專稅專用，以此來適應(yīng)我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

二、稅制結(jié)構(gòu)改革的必要性

（一）當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢要求降低間接稅比重，減輕企業(yè)稅負(fù)

稅制結(jié)構(gòu)既無法超越現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而存在，同時也不能滯后于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，否則都將對經(jīng)濟(jì)造成危害。目前，我國間接稅占比過高的問題客觀存在。2012年間接稅在稅收總額中的占比為66.32%，高于世界平均水平近8個百分點，高于相同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國家近3個百分點；同時，我國企業(yè)的負(fù)擔(dān)，尤其是由企業(yè)直接繳納的間接稅的稅收負(fù)擔(dān)過重。在我國，企業(yè)繳納的稅收占全國稅收總額的90%以上[2]，企業(yè)直接繳納的營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅等間接稅占全國稅收總額的60%以上。因此，當(dāng)前情況下，我們十分需要改革企稅，降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）貧富差距不斷加深，要求我們必須重視直接稅制改革。

改革開放30多年來，我國經(jīng)濟(jì)保持高速增長的勢頭，居民收入水平也隨之得到了大幅提高，然而收入分配差距卻日益加劇。2014年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為29381元，是農(nóng)村居民人均純收入的2.97倍；全國居民收入基尼系數(shù)為0.469，雖然較2013年的0.473有小幅下降，但收入分配差距仍處在國際公認(rèn)的0.4的警戒線之上。與此同時，具有收入調(diào)節(jié)作用的直接稅體系尚未真正建立，在所得稅中，個人所得稅因其制度設(shè)計得不完善，未能發(fā)揮“調(diào)高”的作用，反而淪為“工薪稅”[3]。

三、我國稅制改革的設(shè)計思路

（一）直接稅種具體的改革措施

1.個人所得稅。個稅是直接稅改革中的一項重要內(nèi)容，個稅以后的改革方向應(yīng)是分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。從稅基和征收范圍上保證高收入層成為個人所得稅的主要調(diào)控群體[4]。其次，費(fèi)用扣除額應(yīng)結(jié)合具體家庭負(fù)擔(dān)能力和社會保障情況綜合考慮，比如地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距、教育醫(yī)療投入、住房開支等情況，從而更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。再次，加強(qiáng)個人收入、財產(chǎn)監(jiān)控，完善稅收征管我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用之所以有限，一個重要的原因是平均稅率過低，而平均稅率過低的原因之一是稅收征管不完善，稅款流失嚴(yán)重[5]。因此，應(yīng)在加強(qiáng)稅務(wù)、統(tǒng)計、金融等機(jī)構(gòu)之間信息溝通的基礎(chǔ)上，通過建立非現(xiàn)金結(jié)算制度、第三方信息報告制度、個人信用體系等方式，實現(xiàn)對居民收入的有效監(jiān)管。

2.企業(yè)所得稅。我國企業(yè)的負(fù)擔(dān)，尤其是由企業(yè)直接繳納的間接稅的稅收負(fù)擔(dān)過重，企業(yè)直接繳納的營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅等間接稅占全國稅收總額的60%以上[6]。因此，未來我國應(yīng)適當(dāng)降低企業(yè)的所得稅率，特別是創(chuàng)新型企業(yè)的稅負(fù)，從而減少企業(yè)成本，以此來增強(qiáng)企業(yè)的有效供給量，最終達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)的作用。

3.財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅對于主體稅種具有重要的補(bǔ)充作用，同時它能有效調(diào)節(jié)當(dāng)前我國存在的收入分配差距過大的問題。我國目前開征的財產(chǎn)稅種主要有房產(chǎn)稅和土地使用稅，還難以構(gòu)成完整的財產(chǎn)稅體系。為了增加財政收入，調(diào)節(jié)代際之間的收入差距。我國應(yīng)盡快出臺遺產(chǎn)稅與贈與稅，而要使遺產(chǎn)稅和財產(chǎn)稅的征收變得可能，我國應(yīng)盡快建立全國聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，從而使每個人的財產(chǎn)都能被稅務(wù)機(jī)關(guān)核查到，從而有效調(diào)節(jié)收入差距不公的問題[7]。

（二）應(yīng)與改革相配套的管理措施

一個好的稅制能不能很好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不僅僅取決于其稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計的合理性，還要取決于其有一套行之有效的管理體系。因此，我國未來的稅制改革還應(yīng)關(guān)注稅收管理方面的問題，其中最重要的一點就是是稅收法制化。因此就要求我們加快推進(jìn)依法立法，走法治之路[8]。

參考文獻(xiàn)

[1]新華社北京3月16日電.http：//www.gov.cn/2011lh/content_1825838.htm

[2]高培勇.結(jié)構(gòu)性減稅要對接稅制改革方向[N].中國財經(jīng)報，2011-12-26

[3]崔軍，朱曉璐.我國稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革：目標(biāo)設(shè)計與路徑選擇—基于國際經(jīng)驗與現(xiàn)實國情的綜合考量[J].稅務(wù)研究，2014，（6）

[4]徐建煒，馬光榮，李實.個人所得稅改善中國收入分配了嗎？—基于對1997～2011年微觀數(shù)據(jù)的動態(tài)評估[J].中國社會科學(xué)，2013，（6）：53-71

[5]張世偉，萬相昱.個人所得稅制度的收入分配效應(yīng)—基于微觀模擬的研究途徑[J].財經(jīng)科學(xué)，2008，（2）：81-87.

[6]劉佐.關(guān)于我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題的探討[J].稅務(wù)研究，2009，（5）

[7]劉佐，靳東升.借鑒國際經(jīng)驗進(jìn)一步優(yōu)化中國中長期稅制結(jié)構(gòu)[J].稅務(wù)研究，2009，（5）

[8]牛軍棟.關(guān)于我國稅制現(xiàn)代化的若干思考[J].稅務(wù)研究，2015，（2）