基于職業判斷能力的會計教學研究──以固定資產教學為例

中南財經政法大學會計學院 王清剛 趙曉麗

一、引言

會計職業判斷是會計及其他相關人員對結果不確定的交易或事項，根據會計準則和其他相關規定，結合事件性質、特點和經濟實質等，所做出的判斷和決策。會計也是一項充滿判斷的挑戰性工作，一方面，隨著社會和經濟的發展，會計環境日益復雜多變，不確定性交易和事項日益增多，需要會計人員做出選擇和判斷；另一方面，以原則為基礎的會計準則涉及大量的會計職業判斷，如，確定會計政策、運用會計估計、對交易或事項進行確認、計量和列報等。許萍和曲曉輝（2005）認為職業判斷能力是衡量會計人員業務是否勝任的重要因素。會計教學中應注重引導學生會計職業判斷的思路、提高其職業判斷能力（欒甫貴，2013）。會計教學中教師對學生進行職業判斷能力的訓練和提升顯得十分重要。劉國武等（2005）認為將批判性思維引入會計教學，對于培養學生思維技能和解決問題的能力十分重要。張國華等（2007）對高等院校會計職業判斷教育的狀況進行了問卷調查，發現目前高校會計教學普遍存在：重理論灌輸式教育，輕職業判斷能力培養；重專業能力教育，輕職業道德教育；重課堂教育，輕實踐環節教育；重對教學對象的教育，輕教學資源的培養等問題。劉永澤和池國華（2009）認為以教師為中心的教育理念仍根深蒂固，這不利于對學生專業判斷能力的訓練。

近年來，國際財務報告準則基金會教育委員會開始探索會計教學新模式，即基于概念框架的國際財務報告準則教學法，以著重培養學生的職業判斷能力，增進學生對知識的理解和運用。楊有紅等（2005）認為引入會計案例教學能夠很好地培養學生的職業判斷能力。謝合明等（2012）認為會計職業判斷能力是財會人員綜合素質的集中體現，校地合作模式是提升會計職業判斷能力的有效途徑。何玉潤等（2013）基于美國十所高校會計教育的實地調研，發現美國大學的會計教學更注重培養學生寬廣的能力和素質，而不僅僅局限于純粹的會計技術。在教學活動中，大量的平時作業、頻繁的小規模測驗、深入細致的案例教學、積極有效的師生互動、組織有序的實踐活動、形式多樣的專業研究項目等，充實了教學過程，提高了教學效果。許燕（2013）提出會計教學應摒棄以教師傳授知識為主的模式，轉向“教”與“學”并重，由告知結果轉向過程訓練，強化學生的自主學習能力，提升其職業判斷能力和專業綜合素養。而如何提高學生的職業判斷能力，訓練學生分析問題和解決問題的能力是擺在會計教育工作者面前的一個重要任務。

二、傳統會計教學局限

（一）注重借貸做賬技術，不注重會計職業判斷 傳統的會計課堂教學側重于會計分錄和借貸記賬技術，專注于經濟交易和會計事項的處理，不注重培養學生的職業判斷能力，教學方法落后于實務需要。當前，會計信息化得以普遍實施，會計記賬的功能已經大大弱化，在實務工作中會計職業判斷可以說是無處不在，財務會計人員的職業價值重心在職業判斷，而不是借貸記賬技術。因此，會計課堂教學必須調整灌輸知識的填鴨式教學，充分發揮學生的主觀能動性，調動學生參與教學過程的熱情和積極性，注重培養學生的思辨能力和判斷能力。

因此，醫院迫切需要建立創新診療模式和運營模式，以應對新醫療體制改革帶來的沖擊和影響，通過研究新診療模式下的病種成本核算，以期實現提高醫院精益化管理的目標。

（二）注重業務處理，不注重交易或事項與財務報告的聯系 財務報告是會計核算的最終產品，是信息使用者了解企業會計信息的主要載體。在西方國家會計教材的撰寫和會計課堂教學過程中，財務報表是核心內容，處于主導地位，是貫穿業務處理始終的邏輯主線。而國內的會計教材和會計教學過程，一般都是以交易或事項為邏輯線索，注重交易或事項的會計處理，不注重交易或事項與財務報告的聯系。任何交易或事項的會計處理都直接或間接地與財務報告相聯系，如，開發支出如果資本化會影響資產負債表中的資產，如果費用化會影響利潤表中的管理費用和利潤等項目。又如，售后回購交易如果確認為銷售，直接影響利潤表中的收入和利潤等，如果確認為融資，則直接影響資產負債表中的負債等項目。因此，在會計教學過程中，必須注意各類交易或事項與財務報告的聯系。

（三）注重數據處理，不注重數字代表的經濟現象與經濟實質

（二）以問題為導向，積極開展互動式教學 學生是學習的主體，是課堂的參與者和合作伙伴，而不是被動的聽受者。理想的教育過程應該是教師與學生之間的互動過程，優秀教師不但要善于答疑，還應善于激疑，使學生“于無疑之處生疑”，促使他們動腦筋、想問題。這樣學生學得生動活潑，又提高發現問題、分析問題、解決問題的能力，同時又活躍了課堂氣氛，鍛煉了學生的專業思考能力、語言表達能力。互動式教學是培養學生職業判斷能力的重要途徑，互動式教學要求教師不斷提高自己的課堂駕馭能力，激發學生的學習興趣和求知欲。課堂提問要適時、適度，既能面向全體同學，又能顧及不同層次學生的水平；對學生的評價既要積極肯定，又要能夠指出不足和需改進之處；點評時，陳述清晰準確，意義連貫，措辭恰當，語速適度。

（四）注重講授怎么做，不注重講授為什么“知道怎么做”和

“知道為什么要這樣做”是學習的兩種不同境界。傳統的會計教學注重教授和示范學生怎么做，如，怎樣編制會計分錄，如何計算折舊，編制會計報表等。而很多學生對于這樣做的理論依據和概念基礎卻不清楚，導致學生理解膚淺，無法應對未來工作中所面對的復雜會計問題。而隨著會計準則的不斷更新、內容不斷豐富與日趨復雜，傳統教學方式存在許多不足之處，使學生知其然且知其所以然才是教學過程應達到的境界。

三、基于學生職業判斷能力訓練的會計教學改進

（一）How & Why并重 教學不能只教會學生事物的表面現象，而不知其本質及產生原因。基于職業判斷能力的會計教學模式，應當以How&Why并重。教學中不但要讓學生知道結果，更要讓學生知道結果的形成過程；不但要教會學生怎么做，更要弄清楚為什么這樣做。學生不但要清楚具體交易或事項的會計處理，更要理解這樣做的原因和依據，理解數字背后的經濟內涵和實質。實施How&Why并重的教學模式，教師要改進教學方法，課前可以先讓學生預習，提出自己的問題，然后帶著問題去學習，讓學生自己主動去探索知識，充分發揮學生的主動性、參與性和創造性，培養學生主動探索的學習習慣。在課堂上，教師應多提問題引導學生思考，發散思維。以How&Why并重，有利于培養學生的自主學習和獨立思考能力，引導學生打破思維定勢，從不同角度去思考問題、解決問題，培養學生的職業判斷能力。

會計作為一個信息系統，其主要功能是將經濟活動產生的各種數據轉換為貨幣化的會計信息，用會計數據反映經濟現象和經濟活動的結果。很多老師在教學過程中喜歡就數字論數字，注重數字和數據處理，不注重數字代表的經濟現象和經濟實質。如，在對固定資產計提折舊的教學過程中，很多老師花不少時間和精力去講各種折舊方法的計算，而不把折舊的本質、影響因素、折舊對資產計價和報表的影響等內容講透，導致很多學生過多地關注折舊的計算過程，而不清楚折舊所代表的經濟現象和經濟實質。

（三）注重培養學生聯系財務會計概念框架進行系統思維的能力 思維方式實際上是各種概念的組合方式和運作形式。概念既是人類思維的形式，又是人類認識的成果。任何概念都不是孤立存在的零星碎片，而是存在于一個相互聯系、彼此支撐、邏輯一致的概念框架中。財務會計概念框架是由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所構成的理論體系，包括財務報告目標、會計信息質量特征、財務報表要素、要素的確認和計量、會計原則、會計假設及限制性因素等。財務會計概念框架能夠說明和評價財務會計及財務報告的性質、功能和局限，能夠評估現有會計準則、指導和發展未來會計準則。系統思維要求對事情全面思考，不只就事論事，要把結果、過程、影響因素、過程優化及對未來的影響等一系列因素作為一個整體進行綜合考慮。系統思維能使人們對事物的認知更全面、更深入，具備系統思維是邏輯抽象能力和空間想象力強的集中表現。財務會計概念框架是引導會計人員進行職業判斷的最高層次的依據，聯系財務會計概念框架組織教學能夠使學生在更深層次上更全面地認知和理解會計，是啟發會計學專業學生進行系統思維的“思想寶庫”。

（四）引入案例教學 為培養和提高學生職業判斷能力，教師在教學過程中可以多引入案例教學，選取合適的教學素材，讓學生通過案例背景資料的閱讀、理解、分析和討論，自己分析問題和解決問題，最后由教師進行評述和歸納總結。案例教學通過學生之間、師生之間的研討，相互啟發、教學相長，深刻理解教材內容，完成教學任務。引入案例教學，通過對具體問題的解析，可以促使學生將所學的會計理論知識應用于具體實踐，有利于培養學生發現問題、分析問題和解決問題的能力，將理論知識運用于具體情境中，使學生能夠舉一反三、觸類旁通。要想達到案例教學預期的效果，教師必須精心策劃，認真組織。如，素材的選取是否典型和具有代表性，學生分組是否考慮性別、性格等結構因素，教師的補充和點評是否具有針對性，如何鼓動內向的學生多發言，如何提高課堂調控能力，做到收放自如等。教師在運用案例教學的過程中應注意：案例素材的選取應精心準備；強調學生課外提前閱讀和理解案例資料；安排學生分組討論案例；留給學生課堂展示和匯報討論結果的時間和機會；教師應對各組學生的發言進行點評、總結和補充，對案例討論的成果進行總結。

（五）訓練學生批判性思維 批判性思維是學生職業判斷能力的重要體現。在傳統會計教學模式下，由于課堂信息量很大，講課內容全面，導致很多學生只能被動地接受，會計學專業很多畢業生走向工作崗位后創新力不足，思維過于死板，要改變這種局面，會計學教師應努力訓練學生的批判性思維。疑問和矛盾是引發思維的“啟發劑”，它能使學生的求知欲由潛伏狀態轉入活躍狀態，有力地調動學生思維的積極性和主動性。在課堂教學中，教師可以通過引導學生逆向分析或在具體情景中讓學生扮演不同的角色，激活學生思維，引發學生對問題進行批判性思考，培養學生的辯證思維能力。有經驗的教師都很注意通過質疑問難，創設問題情境，讓學生在這些問題面前自求自得，探索思悟。可采用提問法，直接將問題擺到學生面前；或用激情法，間接激發學生探求問題的熱情；或用演示法，使學生因驚嘆結果的微妙而去推論其原因所在；或用故錯法，讓學生在笑過之后再反思其中的乖謬；或故意留有余地，由學生發揮等。

產區： Derwent Valley, Australia 年份：2014 建議零售價：￥6988 評分：96

隨著后來對于該課程的講授，筆者逐漸思考微課到底該如何使用的問題，難道微課就僅僅是作為作業輔導來用？于是在2015年，筆者利用微課開展課堂延伸知識的講解。在機械制圖教學中，很少有高職院校對展開圖以及焊接符號進行講解，但是作為職業院校的學生，在知識廣度上要有較大的拓展，于是微課平臺便成為知識拓展的一個很好的工具。

四、基于職業判斷能力會計教學運用：以固定資產教學為例

（1）固定資產定義。固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，預計使用壽命超過一個會計年度的有形資產。企業持有固定資產的目的不同，確認可能不同。如果企業將房屋用于生產經營，則屬于固定資產。如果是已出租的房屋，則應當分類為投資性房地產；而房地產公司持有以備出售的房屋，則屬于存貨。教師在講解完固定資產定義后，可以不斷地拋出問題，積極開展互動式教學。此處可以提出如下問題：單位價值較高為什么沒有包括在固定資產定義中？安全和抗災設備是否符合固定資產的定義？購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件是固定資產還是無形資產？備品備件和維修設備是存貨還是固定資產？大修理支出能否確認為固定資產？取得所有權的土地如何確認？農場的菜牛和奶牛應該如何確認？汽車廠商生產汽車輪胎用的模具是存貨還是固定資產？等等。

（一）固定資產初始確認的教學 固定資產確認是將符合確認條件的交易或事項，作為資產項目列入資產負債表的過程。

對“中國風”歌詞本身的研究，多立足于詞曲的學術研究又多從意象等文學因素入手，較少研究作品語言。如梅雨恬作品《“中國風”歌曲：傳統的現代奇觀——對流行歌曲“中國”意象變遷的文本分析》⑤就是從意象入手展開研究。再如趙娟的《互文性與原型的對話：解析“中國風”》中則主要是從文學角度闡述了對“中國風”的看法。

（2）固定資產確認標準。固定資產在符合定義的前提下，應同時滿足以下兩個條件才能加以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；該固定資產的成本或價值能夠可靠地計量。此處可以設計下述問題：“很可能”是什么含義？如用概率量化“很可能”應怎么表示？為什么說資產的本質是預期的未來經濟利益流入？如何判斷固定資產包含的經濟利益是否很可能流入企業？為何用“可靠地計量”而不用“準確或精確地計量”？既無使用價值又無轉讓價值的設備能否確認為固定資產？等等。

2015年藥典中，液相－電感耦合等離子體質譜聯用法（HPLC－ICP－MS）是常見測定方法之一。由于HPLC－ICP－MS是一種新型元素和同位素分析技術，具有檢出限低、動態線性范圍寬、干擾少、分析精密度高和分析速度快等優點，可同時完成多元素測定，具有極高的檢測效率，是痕量、超痕量元素分析領域最先進的方法之一［9，10］。 因此，采用 HPLC－ICP－MS手段對中藥重金屬含量進行測定，進而采取質量控制手段，對于規范中藥采集、運輸、加工飲片及制劑過程中可能引入的重金屬進行監控和規范有重要的現實意義。

（二）固定資產初始計量的教學 計量是會計的核心職能，是以貨幣為主要計量尺度，選擇被計量對象合理的計量屬性，確定應予記錄或列入有關財務報表項目金額的過程。會計計量在很多情形下依賴于估計、判斷和估值模型，財務會計概念框架為會計人員正確地運用會計估計、職業判斷和估值技術等奠定了理論基礎。在固定資產計量的會計教學過程中，教師應注重聯系概念框架引導學生恰當運用會計職業判斷。

（1）計量單元。計量單元是資產或負債以單獨或組合方式進行計量的最小單位。如，企業自建寫字樓，部分出租部分自用應如何計量？按照會計準則的相關規定，如自用與出租能夠明確分割的，自用部分應按成本計量確認為固定資產，出租的部分應確認為投資性房地產，可以選用公允價值計量。此處教學教師可以設計情景素材，引導學生進行判斷，如：以火車機車為例，是整體作為一項固定資產計量，還是作為多項固定資產計量？動物園計量觀賞用的大象時，是每頭單獨計量，還是按一群進行整體計量？動物園計量觀賞鳥時，是每只單獨計量，還是按一群進行整體計量？圖書館是怎么確認和計量圖書的？企業在自己僅有使用權的土地上建廠房，土地使用權和廠房的壽命明顯不同，企業應如何確認和計量？對于固定資產減值，企業是按單項資產，還是按一組資產進行減值測試？等等。

（2）初始計量。固定資產的初始計量主要是確定固定資產取得時的成本。企業取得固定資產的方式有多種，包括外購、自建、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等。企業取得固定資產的方式不同，成本構成也不同。固定資產成本構成的基本原則是企業為使某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。有學者認為成本計量不涉及職業判斷，實際上這是一個錯誤的理解。教師在講授完基本原則之后，可以設計案例資料、情景素材和相關問題，引導學生利用基本原則和專業知識做出職業判斷。如，一攬子購入多項沒有單獨標價的固定資產，如何進行初始計量？購買固定資產時超過正常信用期限付款的，為什么要用現值計量？對自建固定資產的成本歸集應從什么時間開始、什么時候暫停、什么時候再開始、什么時候終止？固定資產建造期間的相關利息、意外損失、正常停工損失、非正常停工損失、相關稅費等能否歸集進入固定資產成本？設備調試成功后的員工培訓費用能否進入固定資產成本？設備試運行期間的支出和收入應如何進行會計處理？怎樣判斷固定資產已經達到預定可使用狀態？已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，其成本如何確定？接受政府無償劃拔的灘涂或荒山如何計量？接受捐贈的、沒有捐贈發票的固定資產如何計量？確認了預計棄置費用的固定資產如何進行初始計量？預計的棄置處理義務發生變動的，應如何進行處理？等等。

就改革屬性歸類而言，監察體制改革不屬于行政管理事務，并涉及到修憲權的行使，由全國人大常委會做出授權，顯然缺乏合法性依據。因此，為了保障改革前期憲法設計的合法化，對于試點授權要區別對待：第一，要明確授權試點不能涉及到制憲權的范疇，比如不能就人民民主專政、人民代表大會制度等國體和政體的憲法基本原則內容試點授權改革；第二，涉及到憲法修改或者觸動基本法律基本原則的試點授權，必須由全國人大做出，其他授權則可由全國人大常委會做出。

（三）固定資產后續確認與計量的教學 固定資產的后續計量主要包括折舊的計算和維護、修理、改良、擴建等支出的計量。

（1）固定資產折舊的教學。固定資產折舊教學的關鍵是要清楚地講解折舊的概念、目的、性質、特征、計算依據和計算要求等，折舊方法和計算過程可以不作為重點。隨著時間的延續和不斷地使用，固定資產的使用價值被逐漸消耗，其未來服務能力會降低。折舊是按照權責發生制的要求，對固定資產價值消耗的計量，是將固定資產賬面價值按一定的標準系統地分攤于其預計有效使用期限內的過程。折舊的性質屬于成本的分配手段或分攤過程，計提折舊與固定資產的重置沒有聯系。折舊的計算應如實反映固定資產的價值轉移和使用價值損耗特點，不但要反映其有形損耗，也要反映其無形損耗。教師可在此處設計的案例資料、情景素材和相關問題有：作為固定資產單獨計價入賬的土地為什么不提折舊？劃分為持有待售的固定資產為什么要停止計提折舊？影響固定資產應提折舊總額的因素有哪些？影響固定資產年折舊額的因素有哪些？預計固定資產凈殘值時是否考慮貨幣時間價值？固定資產預計有效使用期限是否只能用時間來表示？可選的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法，實務中各種方法分別適合哪些類型的固定資產？一臺設備有多個組成部分，而各組成部分又具有不同的預計使用壽命，應如何計算折舊？折舊方法的改變為什么應作為會計估計變更處理？折舊方法的選擇地資產負債表和利潤表有什么影響？等等。

“弟兄們，報效祖國的時候到了，我們要死守陣地，戰斗到最后一個人，流盡最后一滴血!”夏國忠慷慨激昂地對戰士們說。

（2）固定資產減值的教學。當固定資產包含的預期經濟利益低于其賬面價值時，表明資產發生了減值，企業應確認資產減值損失，并將資產賬面價值減記至預計可收回金額。預計可收回金額是指固定資產公允價值減去預計處置費用后的凈額與其預計未來現金流量現值之間的較高者。從性質上看，減值和折舊沒有本質區別，兩者都是將固定資產的價值損耗確認為費用。減值計提的依據是權責發生制，不能用穩健原則來解釋，這緣于國際會計準則理事會正在去除穩健性，與美國財務會計準則委員會聯合發布的財務會計概念公告中沒有涉及到穩健性原則。與折舊會計一樣，固定資產減值也涉及大量的會計職業判斷。教師應注意聯系財務會計概念框架，通過案例設計、情景素材和相關問題等，訓練學生的職業判斷能力。與該處教學相聯系的問題有：固定資產減值會計的理論依據是什么？如何理解預計可收回金額的定義？為什么銀行存貸款利率大幅提高可能引起固定資產減值？如何進行固定資產減值測試？為什么說公允價值是一種基于市場的計量屬性？如何定義資產組？如何將資產組的減值損失分攤于各單項具體資產？在計算固定資產預計未來現金流量現值時，計量結果受哪些因素的影響？折舊或減值的計提對當期和未來期間的財務報表有什么影響？等等。

（3）固定資產后續支出的教學。固定資產后續支出包括日常維護、修理修配、增添更換、改良擴建等，這些支出在會計上有費用化和資本化兩種處理方法。此處會計教學的重點是講授后續支出何時費用化，何時資本化。維持固定資產現有性能，使其保持正常可使用狀態的支出應予以費用化；能夠提升固定資產性能（如提高效率、增加產量、延長壽命或降低成本等），預期能夠帶來更多經濟利益流入的支出應予以資本化。相關主題有：經營性租入固定資產的改良改造支出應如何確認？后續支出資本化后，對固定資產賬面價值超過其預計可收回金額部分如何處理？房屋、建筑物的裝修支出該如何進行會計處理？在固定資產的改良改造支出中，被替換部分的資產價值如何處理？在固定資產改良改造期間折舊如何計提？在固定資產發生改良改造支出之后折舊如何計提？等等。

（四）固定資產終止確認與計量的教學 當固定資產因報廢、處置、盤虧、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換及債務重組等原因退出企業時，需要進行終止確認。終止計量可能涉及固定資產原值、累計折舊、減值準備、殘值或變賣收入、清理費用和相關損益的計量。已提滿折舊仍在使用的固定資產，應停止計提折舊，暫不進行固定資產終止的確認和計量。此處教師可重點圍繞固定資產終止確認的條件和終止計量組織教學，可以用來提問、設計案例和情景素材的主題有：持有待售的固定資產應如何計量？固定資產的處置損益為什么計入營業外收入或營業外支出，而不計入營業收入或營業成本？轉入清理的固定資產，如何計算其賬面價值？因為固定資產的棄置義務，已確認了預計負債的企業，在終止確認時，實際發生的處置費用與預計負債有差異時，應如何進行會計處理？等等。

（五）固定資產列報與披露的教學 固定資產是企業生產經營活動中的主要資產，是企業盈利的主要來源，相關信息對信息使用者具有重要的決策價值，企業應在財務報表及其附注中詳細披露固定資產相關信息。此處教師可重點圍繞固定資產的報表列報和附注披露組織教學，可以用來提問、設計案例和情景素材的主題有：表內列報和附注披露有什么區別？固定資產的哪些信息必須在表內列報？固定資產的哪些信息必須在附注中披露？固定資產的附注披露有什么作用？為什么說固定資產的表內列報必須結合附注披露才能反映固定資產的完整信息？持有待售的固定資產為什么需要單獨列報和披露？等等。

五、結論

職業判斷能力是合格會計人員的必備素質，教師在會計教學中應注重對學生職業能力的培養。筆者首先分析了傳統會計課堂教學的局限與不足，然后對傳統會計課堂教學進行了改進，并以固定資產會計教學為例，以財務會計概念框架引領會計教學，通過問題導向、互動式教學、案例分析、情景教學等方法，詳盡地演示了培養學生職業判斷能力的教學過程。業社會責任價值創造研究”（編號：13BGL056）階段性研究成果］

［1］何玉潤、李曉慧：《我國高校會計人才培養模式研究——基于美國十所高校會計學教育的實地調研》，《會計研究》2013年第4期。

［2］劉國武、陳少華、賈銀芳：《會計教學中批判性思維教學法運用策略分析》，《會計研究》2005年第12期。

［3］劉永澤、池國華：《中國會計教育改革30年評價：成就、問題與對策》，《會計研究》2009年第8期。

［4］欒甫貴：《論會計教育理念》，《會計研究》2013年第4期。

［5］許萍、曲曉輝：《高級會計人才能力框架研究》，《當代財經》2005年第11期。

［6］許燕：《基于職業能力培養的基礎會計教學方法的改進》，《山西財經大學學報》2013年第9期。

［7］謝合明、張小南：《基于提升會計職業判斷能力的校地合作培養模式研究》，《學術探索》2012年第5期。

［8］楊有紅、胡燕、謝萍：《關于財務會計案例教學的調查分析》，《北京工商大學學報》2005年第9期。

［9］張國華、姜莉：《職業判斷視角談我國大學會計教育改革》，《哈爾濱商業大學學報》（社會科學版）2007年第6期。