小微企業免稅新政預期效果質疑

朱瑞華

摘 要：免稅新政已頒布實施兩個月余，在具體實施中其效果到底如何值得深入分析。小微企業在這次免稅新政中到底能夠享受多少實惠？又有多少小微企業能夠受益？免稅新政在實際操作中是否落空？針對這些問題進行分析，以期客觀、全面地看待免稅新政對小微企業所起的作用。

關鍵詞：小微企業；免稅新政；預期效果

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0109-02

引言

國務院總理李克強在2013年7月24日主持召開了國務院常務會議，決定進一步公平稅負，暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅；研究確定促進貿易便利化推動進出口穩定發展的措施；部署改革鐵路投融資體制，加快中西部和貧困地區鐵路建設。為支持小微企業發展，會議決定，通過調整支出結構盤活存量財政資金，緩解財政收支矛盾，按照公平稅負原則，從2013年8月1日起，對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免征收增值稅和營業稅，并抓緊研究相關長效機制。這是自2011年以來國家有關部門密集出臺系列稅收優惠政策后，政府再次為小微企業出臺減稅措施。中國政府在上半年財政收入增速回落至7.5%而支出累計增長10.8%的情況下，再次出手為小微企業“救急”，顯示了政府支持小微企業的堅定決心。一時間，財政部、各地政府及新聞媒體為此大唱特唱，好像這個免稅新政就可以治小微企業的百病。財政部并在最短的時間里匡算出：實施這一政策，年減稅規模近300億元；按照從今年8月1日起執行計算，當年將減稅約120億元；為超過600萬戶小微企業帶來實惠，直接關系幾千萬人的就業和收入。如此將新政視為萬能，不免會給小微企業產生誤導，希望有多大，失望就有多大。小微企業在這次免稅新政中到底能夠享受多少實惠？又有多少小微企業能夠受益？免稅新政在實際操作中是否落空了？對這些問題我們需要冷靜思考，認真調研，以客觀、公正、全面地看待免稅新政對小微企業所起的作用，以便以后更好地研究相關的長效機制，從而有利于小微企業的長期發展。

一、對小微企業免稅新政預期效果心存質疑

國務院頒布的對月銷售額不超過2萬元的小微企業暫免征收增值稅和營業稅，這一政策看似對小微企業是重大利好，但仔細分析發現，該政策形式大于意義，對小微企業減負作用不大，具體分析如下。

（一）小微企業在此次免稅新政中所能得到的免稅金額不大

新政剛一出臺，社會各界普遍認為可以降低小微企業稅收負擔，部分小微企業認為每月至少節稅600元，全年可節稅7 200元，這樣企業可以用來為員工加薪、增添設備或者改善其他條件，而實際上小微企業能享受的優惠金額并沒有專家計算的多。

假如某小微企業每月的不含稅銷售收入為20 000元，全年累計240 000元，按照小微新政每月減免600的增值稅，全年7 200元，根據企業會計制度，不交稅不等于不進行增值稅的核算，每月仍要核算增值稅，減免的增值稅轉為補貼收入。這樣相當于企業全年增加收入7 200元（即減免的增值稅），假定小微企業年應納稅所得額不超過6萬元（實際上每月營業收入不超過兩萬的小微企業，其稅前收益最多也就6萬），根據小微企業所得稅優惠政策，按20%的稅率繳納企業所得稅，這樣算來原來大家認為減稅而得的7 200元，又需要計算繳納1 440元的所得稅。小微企業最終得到的優惠其實全年是5 760元，平均每月480元。而事實上，小微企業要真正享受這480元的減免稅款可能還要付出其他成本。筆者還多次聽到不少業主說出他們的看法：以后生意規模稍微擴大，月銷售額剛剛超過2萬時一下子就要比不到2萬多交近1 500元的稅，可能又會給企業進一步發展增加負擔。

（二）“月銷售額不超過2萬元”的定位導致實際能享受政策的小微企業數量微乎其微

免稅新政將暫免征收增值稅和營業稅的小微企業定位在“月銷售額不超過2萬元”，這一范圍實在太小。在中國，小微企業多集中在勞動密集型的低端制造業，而對于制造業企業來說，現實中基本上很難找出符合免稅條件的。在二三線城市，只要是有固定場所的正規公司，2萬元收入恐怕也活不下去。能享受到實惠的只可能是經濟落后地區的家庭作坊式企業和個體工商戶。譬如，個人淘寶網上做銷售產品，可以做到這點。但是，現在有幾個人在淘寶網上做銷售產品出具發票？或者出具發票的比例有多少？再如，某旅行社約有員工10人，每年營業額為100多萬元，每年凈利潤約為6萬元。按說該企業夠小了，結果發現還是不夠格。

因此，免稅新政可能對小型微利服務行業傾斜度較大，對工業、商業小型微利企業2萬元銷售額起點太低，實際能享受的企業幾乎沒有，鼓勵作用有限，該政策的出臺，形式意義大于實際意義。

（三）免稅新政在操作上有可能會落空，口惠而實不至

免稅新政規定，對申請代開增值稅專用發票（包括貨運專票）的小規模納稅人，當月銷售額（包括代開增值稅專用發票、代開普通發票和自開票銷售額）超過2萬元的，可預繳稅款后予以代開增值稅專用發票；當月銷售額未超過2萬元的，不予代開增值稅專用發票。該項規定本身就有不妥之處，而在實際執行中地方稅務部門又變味走調，強行首單代開金額必須達2萬，否則不給予辦理；如果要取得發票，還要填寫36個月放棄免稅政策的承諾。

下面我們來分析一下這項規定是否合適。假如某小微企業本年9月份只做成一筆生意，取得銷售收入2.07萬元（換算成不含稅收入為20 097元，超過免稅額2萬元）。由于購貨方為一般納稅人，要求必須取得增值稅專用發票（要抵扣銷項稅），否則本筆生意無法成交，那小微企業就必須找稅務機關代開發票，就需要交納增值稅603元的稅款。如果小微企業享受免稅政策，按照規定就需要把增值稅專用發票所有聯次追回退還稅務部門，試想，這筆生意還能成交嗎？還有一般納稅企業愿意和小微企業做生意嗎？如果小微企業本年9月份唯一的一筆交易為20 599元，換算成不含稅收入為19 999元，購貨方也為一般納稅人，按照規定稅務部門不予代開增值稅專用發票，那么這筆生意仍做不成。如此看來，即使有大企業愿意照顧小微企業的生意（大企業的管理層或者業務人員可能和小微企業有某種親密關系），也因為發票問題無法成交，那么小微企業就喪失了依靠大企業發展壯大的機會。endprint

二、提高小微企業免稅新政實施效果的建議

（一）政府應進一步打出免稅新政“組合拳”，發揮“組合拳”威力

盡管近年來國家已連續出臺了多項減免企業稅費負擔的政策，但整體相對于小微企業的收入而言，其目前所負擔的稅費仍很沉重。我們來看紹興縣一家紡織企業的稅費“明細賬”：一件報價75元的衣服，面料和輔料成本50元，加工費25元。在這25元加工費中，需繳納國稅3.63元，地方教育附加稅0.44元，水利基金0.02元，社保費用2.77元，總的稅費6.86元，這樣實際的稅費負擔達到了27.44%。因此，為有效幫助小微企業減輕亂收費的壓力，各地政府應該采取切實可行的措施，逐項對現有收費項目進行清理，將一些規范的、合理的收費項目通過地方立法的方式使其成為合理的稅種，并加強政府對這部分稅收的管理。建議禁止城管、衛生、消防等部門對小微企業的亂收費，徹底降低小微企業的“隱形負擔”，這樣才能真正給小微企業帶來實惠。

（二）降低政策門檻，提高政策靈活度，對小微企業稅收優惠實行差別化對待

財政部稱此次減稅將惠及600萬戶小微企業（這應該包括以前已經享受政策的個體工商戶），但中國現有小微企業總量已超過6 000萬家，也即僅有10%的小微企業受惠，有45%的小微企業都在承擔高稅負的困擾。大家普遍感覺本次免稅的象征意義大于實際意義，本次減免扶持的是已經在死亡線上掙扎的小微企業。為了扶持小微企業發展壯大，使免稅政策切實起到“放水養魚”的效果，建議國家擴大享受政策優惠的范圍，對小微企業原則上免稅，抑或各地根據當地經濟發展水平等情況提高免稅起點，也可對小微企業稅收優惠實行差別化對待，即按行業、企業規模不同，分類規定減免稅政策，這樣才能讓小微企業有更大的生存發展空間。

（三）加強稅務部門與小微企業之間的交流，加大政策落實力度

稅務部門要定期或不定期深入小微企業進行調查走訪，全面了解小微企業生產經營、享受稅收優惠政策、面臨的困難和對稅務工作的建議等情況，幫助小微企業解決實際問題，不斷改進管理服務手段，助推小微企業做大做強。針對目前小微企業對稅收及優惠政策了解較少和辦稅水平不高的狀況，稅務機關應及時派出稅收管理人員上門對納稅人進行輔導，詳細講解有關辦稅知識，幫助規范財務會計核算，使企業熟悉和掌握辦稅業務流程并如實申報。同時，減輕納稅人辦稅負擔，免稅企業的申報要簡化，可以參照個體戶免稅的操作手續，即稅務部門可根據企業上年年檢時提交的數據（年報）綜合考慮，比較明確的，如銷售小商品，經營面積很小，年報很少的微型企業，稅務系統可自動將其納入免稅單位。

（四）政府職能部門要扮演“星級保姆”的角色，提高辦事效率

據最新一項調查顯示，高達60%的小微企業反映曾因有關職能部門效率低、辦事拖拉、程序繁雜而喪失發展新項目機遇。針對此，政府職能部門要扮演“星級保姆”的角色，提高辦事效率，與所有小微企業同舟共濟。從長期看，稅務機關可以考慮建立健全小微企業稅收管理部門，進一步提高小微企業稅收征管專業化程度。國外已經有一些國家按照企業規模或大小來設置稅務組織。目前中國稅務部門主要是按照地域原則設置稅務組織，各地大企業稅收管理局也在建立和完善中，對提高大企業稅收征管效率大有裨益，但同時也應看到小微企業稅收管理局的設置對強化小微企業納稅服務也是有好處的。

今年7月初，李克強總理在廣西調研時指出，小微企業是就業的最大吸納器，千千萬萬的小微企業發展好了，會為增長和轉型裝上更多的“助推器”，打開更廣闊的就業大門，國家要繼續從政策上給予支持。由此，我們有理由相信政府今后會繼續發布支持小微企業發展的新舉措措施，幫助小微企業渡過難關，從而促進中國經濟轉型和持續發展。

參考文獻：

[1] 國家稅務總局官網，http：//www.chinatax.gov.cn/n8136506/index.html.

[2] 中國中小企業網，http：//www.sme.gov.cn/.

[責任編輯 吳明宇]endprint