鋼鐵企業環境績效審計評價體系構建

于金麗+++劉夢

摘要：本文以鋼鐵企業為研究對象，試圖探索性地研究建立鋼鐵企業環境績效審計評價體系。在對當前國內外環境績效審計評價體系相關文獻進行回顧的基礎上，結合鋼鐵企業自身特點及發展趨勢選取各級評價指標，基于層次分析法確定各指標權重，構建一套更全面合理的鋼鐵企業環境績效審計評價體系。本文還以某鋼鐵企業為案例進行了初步的應用檢驗，根據評價結論提出合理化的建議。

關鍵詞：環境績效審計 評價體系 鋼鐵企業

我國經濟發展過程中呈現出能源消耗高、資源投入大、環境污染嚴重的現狀。鋼鐵行業產品生產對環境污染嚴重，被列為污染危害最大的三大部門（冶金、化工和輕工）、六大企業（鋼鐵、煉油、火電、化工、有色金屬冶煉和造紙）的首位。因此，研究鋼鐵企業環境績效評價指標體系，不僅具有重要的現實意義，而且能給鋼鐵企業提供一個體現環境管理成效的有效工具。

一、文獻回顧

國外最早提及環境績效評價的是美國環境保護署（EPA）1969年公布的國家環境政策法案《關于推動產業界采用系統化環境影響評估程序》。環境績效審計可以被定義為“系統的，成文的，定期的關于環境情況的客觀評價的工具，管理是以幫助維護環境為目的開展的（Maltby ，1995）。

雖然各國際組織和學術界開展了大量與環境績效評價相關的研究工作，但迄今仍沒能形成統一規范的環境績效評價標準。國外對環境績效評價進行系統化的研究始于20世紀90年代。Elliott & Patton （1998）研究發現，環境相關法規是企業進行環境審計的重要因素，同時環境法規過于嚴苛會導致企業出于戰略性的目的而不對環境加以治理。20世紀開始，國內學者開始關注環境績效審計的研究，然而，對針對鋼鐵企業的研究卻并不多見。姜晨輝（2013）研究了低碳經濟目標下鋼鐵企業可持續發展的績效評價?？梢?，國內學者較多篇幅的提及環境績效審計運用原理及方法的本身，卻極少對環境績效審計評價體系的構建及實例運用進行研究。

本文以鋼鐵企業為切入點，結合企業自身的特點及發展趨勢，探索性地為鋼鐵企業構建適合其自身特點的評價體系，以期為鋼鐵企業提供可供參考的環境績效審計評價體系，為鋼鐵產業可持續發展提供理論基礎與實踐方向。

二、鋼鐵企業環境績效審計評價體系的構建

（一）鋼鐵企業環境績效審計評價指標的選取

本文為鋼鐵企業構建符合其自身發展的環境績效審計評價體系。遵循評價體系構建原則，結合指標頻數表以及鋼鐵企業自身發展特點選取分級指標。選取依據、原因及計算公式如下：本文從相關國際報告與中國環境保護部近年發布的有關法規中提取并統計各項指標出現的頻數，并繪制成指標頻數表如表2-1所示。

表2-1 環境績效指標頻數表

本文選取表中高頻數指標，具體分類及計算公式如下：

1、能源耗用指標

能源耗用指標包含四個二級指標：單位綜合能耗（年綜合能源投入/年產量）；單位耗新水的投入（年耗用新水的總量/年產量）；單位耗電量（年耗電量/年產量）。

2、污染物排放指標

污染物排放指標包含四個二級指標：單位SO2排放量（本年SO2排放量/年產量）；單位COD排放量（本年COD 排放量 / 年產量 ）；單位煙塵排放量（本年煙塵排放量 / 年產量）4.單位工業廢水排放量（本年工業廢水排放量/年產量）。

3、綠色指標

綠色指標包含五個二級指標：廢物綜合利用的比率（年綜合利用工業固體廢物的總量/（當年工業固體廢物產生量+往年貯存量））；水循環利用率（循環水量/總新鮮水量）；環保資金投入比（環保投資總額/營業收入）；年節能效益（年能源、資源的節約數量×單價）；廠區綠化覆蓋率（廠區綠化面積/廠區占地總面積）。

4、其他相關指標

其他相關指標包含兩個二級指標：社會回報率（資助社會環?；顒咏涃M/經營收入）；生態效率（年節能效益/年收益）其他相關指標

（二）評價體系指標權重的確定

本文主要運用層次分析法來確定指標的權重，再進一步結合鋼鐵企業的自身情況特點從而計算出各部分權重。層次分析法（The Analytic Hierarchy Process）簡稱AHP，是一種較好的權重確定方法。它是把復雜問題中的各因素劃分成相關聯的有序層次，使之條理化的多目標、多準則的決策方法。本文依據上述方法計算出的權重結果如下，見表2-2。

表2-2 環境績效評價體系指標的權重

（三）評價體系分級標準的確定

評價體系分級標準的確定有利于企業更好的了解企業自身的環境績效狀況，從而能夠清晰的確定企業環境績效管理的方向。相應的分級標準詳見表2-3。

表 2-3 環境績效評價體系分級標準

數據來源：國家環境保護總局清潔生產標準

（四）鋼鐵企業環境績效審計評價標準

績效指標的計算過程如下： 綜合得分 = 綠色指標得分 + 能源耗用指標得分 + 污染物排放指標得分 + 其他相關指標得分 = 環保資金投入比實際值所在等級分值×相應的權重 + 水循環利用率實際值所在等級分值×相應的權重 + 廢物綜合利用的比率實際值所在等級分值×相應的權重 + 年節能效益實際值所在等級分值×相應的權重 + … + 生態效率實際值所在等級分值×相應的權重。

（五）審計結論

假設鋼鐵企業環境績效審計評價體系得分為M，則環境審計結果分為以下五個等級：當 M ∈[0，45） ，企業環境績效不合格；當 M ∈[ 45，60），企業環境績效為中下水平；當M ∈[60，75），企業環境績效為中等水平；當 M ∈[75，85） ，企業環境績效為中上水平；當M ≥ 85 ，企業環境績效為領先水平。

三、環境績效審計評價體系的應用——以某鋼鐵企業為例

采用本文構建的評價體系，收集被審計對象相關方面的財務資料、統計數據及非財務信息等，通過對各級評價指標及相應權重的計算得出最終審計分數，并劃分為相應的審計等級。以內蒙古自治區某鋼鐵企業為案例研究結果如表3-1所示。

表3-1 某鋼鐵企業環境績效審計評價結果

數據來源：某鋼鐵企業提供

某鋼鐵企業的最終得分為62.5分，屬中等水平。完成上述數據統計及分析，得出某鋼鐵企業的環境管理績效的初步審計結論，接下來對某鋼鐵企業在環境績效方面存在的問題進行闡述并提出合理化建議。

（一）主要問題

1、污染物排放不達標

本公司在污染物排放方面有明顯缺陷，存在污染物排放不達標現象，對環境效益與環境成本不夠重視，對環境造成的傷害較大。

2、欠缺可持續發展的長期規劃

從表3-1中的數據可以看出，企業的廢物綜合利用率與水循環利用率較行業平均水平低，回收利用方面的工作存在明顯不足。再者，企業在環保方面的投入較少，對環保設施并未作出相應的完善工作，不利于企業的可持續發展。

（二）審計建議

1、提高能源利用效率、開發清潔能源

加快提高能源利用效率技術的研究以及加快開發新的清潔能源的研究，將減少生產過程中污染物的排放，降低企業的環境成本，提高企業的環境效益，改善企業經營情況，樹立起良好的環境形象。

2、制定可持續發展規劃，避免短期行為

隨著資源型企業競爭的白熱化，可持續發展已經成為成為企業存續的必然選擇。企業制定可持續發展戰略，有利于促進生態效益、經濟效益與社會效益的統一。企業應當制定長期發展規劃，在提高年節能收益、加大環保資金投入與廢物的有效回收利用方面作出努力，以實現企業效益的綠色化與持續的經濟增長。

參考文獻：

[1]I?aki Heras-Saizarbitoria and Olivier Boiral1. ISO 9001 and ISO 14001： Towards a Research Agenda on Management System Standards[J].International Journal of Management Reviews，2013

[2]C. de Villiers， C. J. van Staden.Can less environmental disclosure have a legitimizing effectevidence from Africa [J].Accounting， Organizations and Society，2006

[3]劉麗敏，楊淑娥，袁振興.國際環境績效評價標準綜述[J].統計與對策，2007

[4]張傳秀，陸春玲，嚴鵬程.我國鋼鐵行業清潔生產標準HJ/T189存在的問題與修訂建議[J].冶金動力，2007

三、環境績效審計評價體系的應用——以某鋼鐵企業為例

采用本文構建的評價體系，收集被審計對象相關方面的財務資料、統計數據及非財務信息等，通過對各級評價指標及相應權重的計算得出最終審計分數，并劃分為相應的審計等級。以內蒙古自治區某鋼鐵企業為案例研究結果如表3-1所示。

表3-1 某鋼鐵企業環境績效審計評價結果

數據來源：某鋼鐵企業提供

某鋼鐵企業的最終得分為62.5分，屬中等水平。完成上述數據統計及分析，得出某鋼鐵企業的環境管理績效的初步審計結論，接下來對某鋼鐵企業在環境績效方面存在的問題進行闡述并提出合理化建議。

（一）主要問題

1、污染物排放不達標

本公司在污染物排放方面有明顯缺陷，存在污染物排放不達標現象，對環境效益與環境成本不夠重視，對環境造成的傷害較大。

2、欠缺可持續發展的長期規劃

從表3-1中的數據可以看出，企業的廢物綜合利用率與水循環利用率較行業平均水平低，回收利用方面的工作存在明顯不足。再者，企業在環保方面的投入較少，對環保設施并未作出相應的完善工作，不利于企業的可持續發展。

（二）審計建議

1、提高能源利用效率、開發清潔能源

加快提高能源利用效率技術的研究以及加快開發新的清潔能源的研究，將減少生產過程中污染物的排放，降低企業的環境成本，提高企業的環境效益，改善企業經營情況，樹立起良好的環境形象。

2、制定可持續發展規劃，避免短期行為

隨著資源型企業競爭的白熱化，可持續發展已經成為成為企業存續的必然選擇。企業制定可持續發展戰略，有利于促進生態效益、經濟效益與社會效益的統一。企業應當制定長期發展規劃，在提高年節能收益、加大環保資金投入與廢物的有效回收利用方面作出努力，以實現企業效益的綠色化與持續的經濟增長。

參考文獻：

[1]I?aki Heras-Saizarbitoria and Olivier Boiral1. ISO 9001 and ISO 14001： Towards a Research Agenda on Management System Standards[J].International Journal of Management Reviews，2013

[2]C. de Villiers， C. J. van Staden.Can less environmental disclosure have a legitimizing effectevidence from Africa [J].Accounting， Organizations and Society，2006

[3]劉麗敏，楊淑娥，袁振興.國際環境績效評價標準綜述[J].統計與對策，2007

[4]張傳秀，陸春玲，嚴鵬程.我國鋼鐵行業清潔生產標準HJ/T189存在的問題與修訂建議[J].冶金動力，2007

三、環境績效審計評價體系的應用——以某鋼鐵企業為例

采用本文構建的評價體系，收集被審計對象相關方面的財務資料、統計數據及非財務信息等，通過對各級評價指標及相應權重的計算得出最終審計分數，并劃分為相應的審計等級。以內蒙古自治區某鋼鐵企業為案例研究結果如表3-1所示。

表3-1 某鋼鐵企業環境績效審計評價結果

數據來源：某鋼鐵企業提供

某鋼鐵企業的最終得分為62.5分，屬中等水平。完成上述數據統計及分析，得出某鋼鐵企業的環境管理績效的初步審計結論，接下來對某鋼鐵企業在環境績效方面存在的問題進行闡述并提出合理化建議。

（一）主要問題

1、污染物排放不達標

本公司在污染物排放方面有明顯缺陷，存在污染物排放不達標現象，對環境效益與環境成本不夠重視，對環境造成的傷害較大。

2、欠缺可持續發展的長期規劃

從表3-1中的數據可以看出，企業的廢物綜合利用率與水循環利用率較行業平均水平低，回收利用方面的工作存在明顯不足。再者，企業在環保方面的投入較少，對環保設施并未作出相應的完善工作，不利于企業的可持續發展。

（二）審計建議

1、提高能源利用效率、開發清潔能源

加快提高能源利用效率技術的研究以及加快開發新的清潔能源的研究，將減少生產過程中污染物的排放，降低企業的環境成本，提高企業的環境效益，改善企業經營情況，樹立起良好的環境形象。

2、制定可持續發展規劃，避免短期行為

隨著資源型企業競爭的白熱化，可持續發展已經成為成為企業存續的必然選擇。企業制定可持續發展戰略，有利于促進生態效益、經濟效益與社會效益的統一。企業應當制定長期發展規劃，在提高年節能收益、加大環保資金投入與廢物的有效回收利用方面作出努力，以實現企業效益的綠色化與持續的經濟增長。

參考文獻：

[1]I?aki Heras-Saizarbitoria and Olivier Boiral1. ISO 9001 and ISO 14001： Towards a Research Agenda on Management System Standards[J].International Journal of Management Reviews，2013

[2]C. de Villiers， C. J. van Staden.Can less environmental disclosure have a legitimizing effectevidence from Africa [J].Accounting， Organizations and Society，2006

[3]劉麗敏，楊淑娥，袁振興.國際環境績效評價標準綜述[J].統計與對策，2007

[4]張傳秀，陸春玲，嚴鵬程.我國鋼鐵行業清潔生產標準HJ/T189存在的問題與修訂建議[J].冶金動力，2007