行政事業單位庫存現金清查會計核算之比較分析

陳明龍

摘要：隨著我國行政事業單位分類改革的逐步推進，我國行政事業單位會計制度改革也在逐步推進并不斷的完善。本文以行政事業單位庫存現金清查會計核算之比較分析為研究切入點，對兩者存在的差異進行了分析，并提出了相應的對策思思考。

關鍵詞：行政事業單位 庫存現金 清查

近年來，國家加強了對行政事業單位會計核算的規范程度，通過規范的會計制度的修訂和出臺，來完善行政事業單位的會計核算行為，提高會計核算水平，進而實現行政事業單位整體會計水平的提升。會計制度的改革和具體的經濟改革是密切聯系的，隨著我國行政事業單位分類改革的逐步推進，部分事業單位將過渡為企業性質的單位，按照企業會計制度規定的屬性進行相關制度的修訂，而部分行政事業單位仍具有公益性、服務性性質，主要參考了非營利組織的會計核算模式進行具體的會計核算，兩者自然會產生一定的差異。基于此，本文通過對行政事業單位庫存現金清查會計核算之比較分析，并提出了相應的完善思考。

一、行政事業單位庫存現金清查會計核算之比較

2012年12月28日，財政部發布的《事業單位會計制度》（財會[2012]22號），對庫存現金的清查核算作了規定。事業單位應按照財務制度的相關規定設置相應的賬本，出納人員根據收付款情況進行登記，登記過程中應按序時賬的要求進行登記。出納要在每日終了進行收付登記情況檢查，并和庫存現金進行核對，做到賬款相符。

如果經過現金盤點發現有差錯，在查明原因的基礎上應當及時處理。如果屬于單位會計人員的責任，應該扣除相應的賠付后，計入損失。而如果現金溢余的，在查明原因的基礎上，納入企業的收入類科目進行會計核算。具體的會計核算規定如下。

如發現現金溢余，應進行具體的原因分析，并先進行賬務處理，既借記“庫存現金”科目，貸記“其他應付款”科目；如果經過檢查，該項現金溢余無法進行原因的查找，那么就應根據現金溢余的具體金額轉為 “其他收入”。

如發現現金短缺，應具體分析發生現金短缺的具體原因，并要合理界定責任人，如果需要進行賠償的，那么就應借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”科目；如果無法進行原因查找的現金短款，經批準后列入 “其他支出”。

2013年12月18日，財政部發布的《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號），對庫存現金的清查核算作的規定。每日終了結算現金收支，核對庫存現金時發現有待查明原因的現金溢余或短缺，應通過“待處理財產損溢”科目核算。

如發現現金溢余，應進行具體的原因分析，并先進行賬務處理，既借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢”科目；如果經過檢查，該項現金溢余無法進行原因的查找，那么就應根據現金溢余的具體金額轉為 “其他收入”。

如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記“待處理財產損溢”科目，屬于無法查明原因的部分，根據管理權限經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

如為現金短缺，需要具體進行原因分析，并按責任人需要償付的金額，借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產損溢”科目；無法查明原因的，經批準后，借記“經費支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

二、對完善行政事業單位庫存現金清查會計核算的思考

通過以上分析可以看出，事業單位對庫存現金的清查核算是不通過相關的“待處置資產損溢”科目核算；而行政單位對庫存現金的清查核算是不通過相關的“待處理財產損溢”科目核算。這種差距是會計政策制定所造成的差距，也是會計準則規定中的相互不融合之處。會計制度是一個不斷變化和不斷修正的過程，為此，筆者認為事業單位對庫存現金也應比照行政單位對庫存現金的清查的會計核算規定，通過相應的“待處置資產損溢”科目核算，這樣核算更完整、系統。其理由是：

庫存現金是貨幣資金，是單位的貨幣性資產。從貨幣資金的屬性角度來看，兩者不存在任何差距。而且行政單位和事業單位貨幣資金的形成多是因為政策性或財政性的結余。雖然我國目前事業單位還存在一定的經營性質，但從主體上來看，事業單位是以公益性為主體的單位，其財政性撥款是其貨幣資金的來源主要渠道，和行政單位的貨幣資金屬性區域一致。

事業單位單位的資產管理是事業單位財務管理的重要內容，資產管理主要包括了資產的購置和管理以及處置，而資產處置一般包括了出售、轉讓以及盤虧等內容。事業單位的資產也多屬于財政性質的資產，如果將這者資產管理相關的會計科目進行剝離，那么也就認為從會計制度層面將兩者進行剝離，導致會計制度規定的不統一，缺乏制度的內部協調性。因此，應將事業單位會計制度規定和行政單位會計制度規定進行統一。對于具體會計核算如下：

屬于現金溢余，應根據具體的金額大小，借記“庫存現金”科目，貸記“待處置資產損溢”科目；而如果發生了現金短缺問題，事業單位應根據具體的金額大小，進行相應的會計處理，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目。

如現金溢余，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

如現金短缺，應進行具體原因的分析，看是不是應該由有關責任人進行賠償，并先進行“其他應收款”會計科目進行過度，并最終列入其他支出科目反映。

參考文獻：

[1]財政部.《事業單位會計制度》（財會[2012]22號）；2012.12.28

[2]財政部.《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號）；2013.12.18endprint