芻議保險公司會計監督與內部控制

許箐

摘要：健全完善的內部控制能確保保險公司穩健運行，實現長遠發展，會計監督是保險公司內部控制的重要組成部分。本文將對保險公司目前在會計監督方面的現狀進行闡述，并就如何提高保險公司會計監督水平提出建議。

關鍵詞：保險公司 會計監督 內部控制

一、引言

在社會主義市場經濟條件下，企業是基本的經濟組織，加強企業的會計監督，有利于維護國家財經法律法規的權威，有利于企業管理水平的提升。會計監督對于保險公司的重要性同樣如此。會計人員進行會計監督的權力是由相關會計法律法規賦予的，保險公司會計監督指的是保險公司的會計人員，依法對單位經營活動的合法性、合理性以及會計信息的真實性和準確性進行監督。

二、保險公司會計監督現狀

（一）會計行為獨立性缺失

會計行為獨立性，意指會計主體在進行會計活動時，能夠確保自身的公正、獨立、客觀，不受到其他因素的干擾，獨立、謹慎地依照財經規范處理相關會計事務。保險公司的主要財務活動是：收取客戶保費，支付手續費及傭金，以及公司運轉發生的業務管理費。在保險公司運營相關的財務活動過程中，會計人員的獨立性尤為重要。

目前在保險公司中，會計監督部門的地位不高，與其他業務部門共同接受經營管理層的領導。其部門職責主要是進行會計核算，資金管控，固定資產管理及提供相關財務信息等。因此，在進行會計監督時，會計部門會受到諸多因素的限制和干擾，獨立、客觀、公正的職業準則無法發揮。部分保險公司迫于經營的業務壓力，一把手直接負責業務發展，會計監管工作則由其他非主要領導分管，權威性、獨立性均受到影響；還有的保險公司，為減少經營開支，機構、人員身兼多職，會計人員疲于應付日常核算，會計監督敷衍了事。

（二）制度不完善，執行不到位

2008年，財政部、證監會、審計署、保監會五部委聯合印發了《企業內部控制基本規范》。2010年五部委又聯合印發了《企業內部控制配套指引》。該指引自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行，鼓勵非上市大中型企業提前執行。目前，各家保險公司根據監管規定，均不同程度地建立了內部控制制度。但在制度的建立和執行過程中，還存在較多不完善、不到位之處，給會計監督帶來難度。

有的保險公司出于應付監管的初衷，照搬其他企業的制度，未針對自身保險業務的特殊性建立對應的制度體系，制度監督形同虛設；有的保險公司雖然建立了比較完善的規章制度，但在實際執行過程中，制度傳達不到位或是曲解制度，導致基層一線違規現象頻發，監督難度增大。有的保險公司的決策層過分重視短期業務指標，對會計監督所關注的合法性、合理性、合規性等不夠重視，導致會計監督制度存在比較大的漏洞。還有的保險公司對會計監督的重要性認識不足，存在領導以權謀私、獨斷專行，變相阻止會計部門進行會計監督的現象，導致會計監督的權威性受到挑戰。

（三）監督方法落后，時間滯后

當前，保險公司會計監督手段單一，主要停留在對會計憑證、業務單證以及印章印鑒的審查上。在監督時間上也存在一定的滯后性，主要以事后監督為主。最常見的事后監督方式，就是通過問責和獎懲制度，對過失人和事件造成的后果進行處理。雖然事后會計監督能夠起到一定的作用，但相較于事前監督，其效果明顯不如。會計監督缺少事前和事中的參與，使得問題的發生和發展，不能得到及時關注，相應的預防措施就不能得到有效實施，監督作用大打折扣。

（四）監督人員參差不齊，素質不高

會計監督能否得到很好地落實，還受到會計監督人員素質的影響。保險公司會計監督的范圍應當包括對公司整體運營情況及內部控制狀況的全面監督，以通過會計監督保證保險公司的戰略目標的實現。因此，如果保險公司的會計監督人員的專業能力僅局限于財務方面的話，就很難滿足會計監督工作的需要。目前，在很多保險公司，會計監督人員素質參差不齊，接受新鮮事物能力不強，監督只能靠對賬、查賬等傳統工作方式，在公司風險防范與控制、管理漏洞等方面的知識還遠遠不夠。有的會計監督人員道德素質不高，在進行會計監督時，無法做到廉潔自律。

上述這些情況，都大大阻礙了保險公司會計監督工作的開展。

三、提升會計監督水平，健全保險公司內部控制制度

（一）加強內部控制機構和制度建設

發達國家很多保險公司在經營過程中把內部控制納入到企業的風險管理控制之中，成立了專門的內部控制機構，并且由公司內部職級比較高的領導直接管理。如加拿大的宏利人壽保險公司專門設立風險管理人員以及專門的風險管控部門從事風險管理和內部控制相關工作；臺灣的國泰人壽則由相應的業務部門負責風險管控。上述兩種模式在風險管控上存在一定程度的差別，但他們共通點都具有比較完善的內部控制制度，并保證在實施過程中的執行力。

目前，我國上市的保險公司，均按照監管部門的要求并結合自身業務特點，建立了較為完善的內控制度，并成立專門的內部控制或風險控制機構，以加強監督力度和效果。2010年保監會制定并下發了《保險公司內部控制基本準則》，對保險公司內部控制建設提出了更加全面、更加嚴格的要求，有力地推動了會計監督職能的發揮。

（二）確保會計主體的獨立性

要實現會計主體的獨立，就必須使保險公司會計監督權獨立于其他部門，并且賦予會計監督部門相應的監督和決策權。第一，從保險公司的組織結構上，設置獨立的會計監督部門，會計監督部門行使獨立的職權進行會計監督，以實現對保險公司所有經營活動的實時監控；第二，在子公司或者分支機構實行重要會計崗位的輪崗制和財務負責人的委派制，同時，對會計監督人員的任免不受人為因素的干擾，堅決杜絕小團隊、任人唯親的現象出現；第三，構建暢通的信訪及網絡舉報通道，以實現內外部聯合監督。

（三）豐富保險公司內部控制手段

保險公司提高會計監督水平的對策之一就是豐富內部控制手段。一是構建相應的風險管理機制，通過建立自律機制、約束機制、懲治機制、反舞弊機制和溝通機制，提高預防財務風險的能力，保證保險公司業務的穩定；二是采用先進的科學技術和工具，對保險公司風險進行縝密的分析預測，實現對保險公司風險的全面監控；三是形成風險管理實施反饋機制，通過內部控制評估、重大風險分析評估、經濟責任審計和高管審計、專項審計、非現場審計等手段，以及加強對審計軟件系統的開發、升級和維護，加強監控分析，及時解決會計監督中存在的問題，提高保險公司運營效率和效果。

（四）提升會計人員素質

提升會計人員素質，主要是提高會計人員的道德素質和專業素質。首先，應加強會計人員思想道德教育，提高會計人員思想道德水平，使會計人員恪守職業道德，保有職業謹慎；其次，加強業務培訓，著力提升會計人員專業素質，提高職業能力；再次，會計人員應當注重對法律、金融、管理等知識的積累，擴大學習視野，把握監管部門新的監管要求，主動接受新鮮事物，提高自身綜合素養，增強職業判斷能力。最后，保險公司人力資源政策要把好入口關，嚴格會計人員的聘用和晉升，建立一支專業素質過硬、思想道德高尚的優質會計隊伍。

四、結束語

隨著我國保險市場競爭的愈加激烈，保險公司加強會計監督，提升內部控制管理水平，是保險公司預防經營風險，提高競爭力的重要舉措。保險公司應當克服當前會計監督方面存在的諸多問題，完善內部控制制度，確保會計主體的獨立，豐富內部控制手段，提升會計人員思想道德素質和專業能力，才能在經營立于不敗之地。

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