借款費用資本化存在問題及建議

陳婧斐

摘要：隨著經(jīng)濟全球化擴展加快，我國會計準則中的借款費用資本化有了重大改變，除了進一步規(guī)范借款費用的確認、計量和報告，還更有效壓縮相關(guān)企業(yè)借助借款費用資本化虛增的資產(chǎn)價值和盈利水平，從根本上保證會計信息的準確性。本文主要針對借款費用資本化的存在問題提出幾點相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：借款費用 資本化 存在問題 有效建議

企業(yè)若要在激烈的市場競爭中得以正常生產(chǎn)經(jīng)營，難免會向金融機構(gòu)借款。借款過程中產(chǎn)生的費用主要為借款利息、溢折價的攤銷、手續(xù)費及外匯借款的匯兌差額。一般來說，處理借款費用的方法有兩個：一個是將其費用化，即將借款費用直接計入當期損益，通常是指計入財務費用；另一個是將借款費用予以資本化處理，直接將它計入相關(guān)資產(chǎn)成本中。這里所說的借款費用資本化，是指將借款費用直接納入所購建資產(chǎn)的成本，作為購建資產(chǎn)歷史成本的組成部分。隨著經(jīng)濟增長速度不斷加快，企業(yè)規(guī)模逐步擴大，企業(yè)借款數(shù)量也隨之增長。借款費用的資本化處理，會對企業(yè)利潤及生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生直接影響。

一、借款費用資本化存在問題

我國推行全新會計準則后，不僅有效改善企業(yè)的財務狀況，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，而且提高企業(yè)會計信息的可靠性。但在準則推行過程中也存在著以下問題：第一，專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤，極易讓企業(yè)出現(xiàn)不合理借入及利用借款費用。準則中沒有明確企業(yè)暫時性投資的范圍，導致企業(yè)借款空間大，這是專門借款資本化規(guī)定帶來的局限性；第二，借款費用在各項資產(chǎn)之間分配得不到明確處理，專門借款費用在各項資產(chǎn)之間的分配對象、分配金額均沒有得到明確規(guī)定。第三，借款費用資本化計量方法不規(guī)范。部分不法企業(yè)將與資本化條件相符的資產(chǎn)占用的一般借款，按所有借款利率中的最高利率計算借款費用，導致計入資產(chǎn)的資本化利息虛高。因此，企業(yè)必須采取有效措施解決借款費用資本化存在問題，促進企業(yè)健康發(fā)展。

二、借款費用資本化存在問題的有效建議

（一）明確多項資本化資產(chǎn)的分配

專門借款費用要根據(jù)不同資產(chǎn)的支出比例進行合理分配，針對不同借款時間的專門借款費用，會計人員要準確區(qū)分計量各類借款的資產(chǎn)支出；就一般借款費用而言，會計人員應在滿足相關(guān)法律法規(guī)的前提下，合理分配、優(yōu)化一般借款費用在資產(chǎn)總值中的資本化金額，根據(jù)資產(chǎn)實際支出比例作為權(quán)重，合理利用加權(quán)平均法分配借款費用。另一方面，會計人員還應通過“實質(zhì)重于形式”的合理方法，即借款處理要與現(xiàn)實情況相一致，并對其進行適當簡化，區(qū)分專門借款與一般借款，提高借款費用的真實性。

此外，會計人員要規(guī)范資本化資金占用額確認的問題，先區(qū)分出資金來源確定的資產(chǎn)支出部分，對余下無法分辨資金來源的資產(chǎn)支出，要根據(jù)一定順序?qū)ζ溥M行分拆，也可以利用“先借入款項先支出”原則確定資本化率，更有效地區(qū)分收益性支出與資本性支出。

（二）全面提高會計人員素質(zhì)與職業(yè)判斷能力

首先，為有效解決借款費用存在的一般性問題，本人認為一個重要途徑就是全面提高會計人員素質(zhì)與職業(yè)判斷能力，即要求會計人員在處理借款費用資本化時，必須嚴格遵循借款原則，對于金額較低借款費用，會計人員可直接進將其資本化，免除復雜的計算，這就需要會計人員不斷提高自身的綜合能力及職業(yè)素養(yǎng)。此外，會計人員應盡量選擇簡化的計算方法：如在該月上旬發(fā)生的借款費用，應將資本化時間定為一個月；中旬發(fā)生的借款費用，應將資本化時間定為半個月；下旬發(fā)生的借款費用則不需要資本化。

其次，本人認為在一般借款的借款費用資本化過程中采用“先進先出”的方法是難以實現(xiàn)的，因為會計計算原本就是費用估算，從實質(zhì)上看根本無法精確到分角，且一般借款費用在全部資本化利息金額中占有比例不大，另外有效配對一般借款費用與資產(chǎn)支出是一項巨大工程，因此，會計人員不能因為片面追求借款費用的準確控制而嚴重忽略成本費用及經(jīng)濟效益原則。

（三）增強資金確認及計量的準確性

增強資金確認及計量的準確性有兩個途徑：一個是對借款費用資本化的法律法規(guī)進行細化，有效提高借款費用資本化初次確認及計算的準確性。如對存貨來說，在利用借款資金全面綜合生產(chǎn)多種符合資本化條件的存貨時，可根據(jù)資產(chǎn)支出情況，將借款費用分配計入各資產(chǎn)成本；在全面利用多種資金購建符合資本化條件的資產(chǎn)時，綜合分析實際情況確認資金支出的先后順序；另一個是借助期末資產(chǎn)減值測試、二次確認提高資產(chǎn)賬面價值的準確性。若包含資本化利息的資產(chǎn)賬面價值高于其可變現(xiàn)凈值時，說明該項資產(chǎn)發(fā)生減值，要立即確認資產(chǎn)減值損失，計提資產(chǎn)減值準備，否則會出現(xiàn)資產(chǎn)價值和利潤虛高的情況。

（四）強化外部檢查與監(jiān)督

為防止企業(yè)借機調(diào)控利潤、虛增資產(chǎn)、平滑收益，會計人員應當強化以獨立審計為核心的外部檢查與監(jiān)督，全面規(guī)范借款費用的審計程序，同時密切留意購建資產(chǎn)是否存在因借款費用虛增而導致計提減值的情況。

因此，會計人員在借款費用的資本化處理中，要嚴格遵守國家相關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)，綜合企業(yè)實際，對借款費用簡化處理，增強費用核算的可靠性。借款費用的處理看似簡單，但它的處理好壞與企業(yè)的管理水平密切相關(guān)，若處理不慎，將會給企業(yè)帶來無法估計的損失，綜上所述，企業(yè)必須謹慎處理借款費用資本化。此外，借款費用審計人員也要對會計人員的職業(yè)判斷合理性給予高度關(guān)注，對借款費用資本化加強監(jiān)督，避免企業(yè)通過會計處理的程序漏洞片面粉飾業(yè)績。另一方面，注冊會計師也要認真分析借款費用的使用情況，充分了解借款費用資本化利息的計算及方法，深入分析其合理性：對存貨利息資本化問題，還應結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與成本項目，判斷借款費用資本化的分配方式是否合理，企業(yè)有否存在利潤操縱等不良行為。

三、結(jié)束語

總之，借款費用資本化處理是否正確除了會影響當期利潤的形成，還會對企業(yè)當期財務狀況及經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。借款費用資本化能保證固定資產(chǎn)成本的準確計量，確保企業(yè)會計核算的可靠性。借款費用準則的新改革，限定了借款費用資本化范圍，同時也帶來一定的問題。對此，企業(yè)會計人員必須采取有效措施消除問題，保證企業(yè)健康正常發(fā)展。

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