企業內部控制理論與實務問題研究

李娟

摘要：內部控制作為企業管理不可缺少的一部分，不僅能夠提高企業的核心競爭力，同時能夠降低企業經營管理風險，在企業可持續發展中起著關鍵性的作用。本文就內部控制理論進行簡要概述，對其存在的實務問題與優化措施進行深入探討。

關鍵詞：企業 內部控制 理論 實務問題

一、前言

隨著市場經濟發展環境的復雜化，以及企業經濟體制的革新，企業內部控制建設與發展面臨著巨大的挑戰，而其實務問題也日益突出，不僅對企業內部管理水平造成嚴重影響，同時嚴重制約著企業可持續發展。因此，要求企業必須全面掌握內部控制理論，明確內部控制存在的實務問題，并采取有效的優化措施，充分發揮內部控制在企業發展中的作用。

二、內部控制理論概述

（一）內部控制含義

內部控制主要是企業行政管理部門在企業生產活動與經營活動關系處理上所采用的一種管理制度與體系。其主要分為兩個部分：一是內部會計。即企業財會管理部門為了避免會計信息失真、財務損失等現象的發生，確保企業財產安全而實施的會計內部控制流程與措施。二是內部管理。即企業為了提升自身管理效率和質量，使企業生產經營目標得以實現，而建立的與企業生產活動、經營業務相關的內部控制體系。

（二）內部控制職能與作用

內部控制職能與作用主要表現在：一是確保企業財產安全。通過建立完善的內控制度，能夠對企業財產保管與使用進行有效控制，以保證企業財產的安全性與完整性，避免財產被挪用、貪污或者盜竊。二是提高企業經濟效率。通過建立科學、規范的內控制度，能夠明確企業每個部門及人員的職責與目標，以使企業經營活動能夠順利開展。三是提高會計信息質量。會計信息能夠為企業經營發展決策提供重要依據，而內控體系的建立，能夠制定嚴謹的會計處理流程，明確會計人員的職責，避免會計處理錯誤的發生，使會計信息質量得到有效提高。四是確保國家宏觀控制有效性。政府制定和實施的財政法律法規，明確提出企業必須建立和落實內控制度，以達到自我約束，遵紀守法的目的。

三、企業內部控制實務問題

（一）外部環境問題

首先，在依據我國企業發展實情，借鑒國外先進管理理念的基礎上，適應我國企業發展的內部控制體系得以建立，但是由于我國在內部控制制度上仍然處于不斷實踐、不斷完善的階段。其次，政府在企業內控監管上的力度不足，導致很多企業內控制度與體系過于形式化。同時在缺乏外部監管情況下，導致企業內部控制評價缺乏客觀性，未能將企業內控情況有效反映出來。再者，會計事務所屬于獨立性法人機構，為了獲取個人利益，在會計審計時未能對企業內控問題進行有效處理，或者內控評價標準缺乏科學性、合理性，導致企業內控效果評估難度較大。

（二）內部環境問題

首先，內控認識不清。很多企業在內部控制認知上，認為內控就是企業為了杜絕舞弊、錯誤等現象，或者應對部門檢查而實行的管理制度。而在內控實施過程中，錯誤的將職責分工與審批授權當做是內控制度，而制定相關的內控制度，就相當于執行了內控任務，容易出現重制度而輕執行的現象。其次，內控機構缺乏合理性。企業內控上存在管理層多、效率較低及機構臃腫等現象，同時在內控機構設置上，過于注重義務及權利間的關系，而忽略了組織機構的協調性，導致部門間溝通與交流較為缺乏，引發信息溝通障礙。再者，人員素質有待提高。從現階段企業內部控制管理人員素質上來看，有部分人員對企業內控制度認識不足，未能正確認識到內部控制的重要性，未能有效執行內部控制制度。而部分人員出于人情，容易出現違反內控制度，甚至違法法律的行為。

（三）內部審計問題

首先，未能正確認識到內部審計的重要性。企業管理人員常常將內審監督錯認為是會計監督，沒有實質性意義，而內審人員由于受到錯誤思想的引導，在內部審計工作中擺正位置，導致內部審計流于形式。其次，內部審計缺乏獨立性。內部審計是企業內控管理工作的再次控制，能夠以第三方視角對企業內部監督工作進行客觀的評估。但是很多企業所建立的內部審計機構歸財務部門管理，而財務部門則由同個領導人管理，導致內審獨立性較為缺乏。再者，注重內審監督而忽略內審服務職能。內部審計主要是為了滿足企業內部需求而建立的，以強化企業內部管理工作，為企業經營發展提供服務。但是有些企業內審部門過于注重監督糾錯，使內部審計在企業內部管理中的服務職能未得到有效發揮。

四、企業內部控制措施

（一）健全企業內控機構

建立內控建設小組，將企業作為內控組長，而經營班子則作為小組成員，對企業內控制度及措施進行嚴格審批，并及時發現企業內控制度與體系中存在問題，并制定有效調整與改善措施。在內控建設小組層下設立相應的辦公室，隸屬內控執行機構。辦公室主要制定具體的內控方案，做好每個內控階段的組織、指導及協調工作。在企業每個部門都設立內控溝通小組，匯報部門內控情況，為企業內部控制決策提供重要依據。再者，在內控制度與體系實施過程中，必須設立三道防線。首道防線，主要要求各個部門對自身內部控制執行情況進行自我檢查；二道防線，主要通過抽檢方式，對企業部門及經營業務內部控制執行情況進行檢查；三道防線，主要是內審機構對部門內部控制執行情況進行檢查，并上報給上級領導層，以提高企業內部控制的有效性。

（二）改善企業內控環境

為了提高企業員工對內部控制制度及體系的認識，可通過文化宣傳與普及等方式，讓企業員工明確內部控制的重要性，并形成良好的內部控制文化，提高企業員工的內部控制意識，為企業內控制度的實施奠定基礎。同時對利用企業內控制度及手冊，定期對企業每個部門人員進行培訓與考核，并將內控考核成績納入到績效管理范疇中，只有考核合格者才能上崗就職。再者，內控組織機構、辦公室及內審部門必須定期對企業員工內部控制執行情況進行監督，而監督結果頁將納入到績效考核項目中。年度末期企業每個部門必須對本部門內控情況進行匯總，并將內控自評報告提交到監事會，并由監事會對內控報告進行嚴格審核。

（三）確保內控活動有效性

為了保證企業內控活動的有效性，要求企業必須做好人員控制與信息控制兩個方面的工作。首先，在人員控制上，要實行職責分離制度，并保證每個部門職責與權限劃分的科學性與合理性，并使其成為每個部門的內平衡機制。同時對企業財務部門與會計部門職責進行明確劃分，并分別由不同領導者進行管理。為了實現內控目標，企業必須建立完善的獎懲機制，以提高企業員工在內控管理中的積極性，主動參與到內控工作中。其次，在信息控制上，必須建立信息化管理系統，以提高企業內控效率，但同時也要對信息化管理系統進行有效的控制，通過訪問權限、數據輸入、數據輸出、密碼口令等方式，避免內控信息數據被任意篡改。

（四）加大企業內審力度

首先，要確保內審權威性及獨立性。將企業內審機構作為企業監事會不可缺少的常設機構，并由監事會管理者賦予內審機構相應的權力，并確保其獨立性，才能提高內審機構威信，促進企業內審工作的順利開展。其次，充分發揮內審服務職能。內審機構人員必須掌握企業財務管理制度與法規，樹立良好的服務理念，以避免企業內控舞弊、錯誤現象的發生，為企業內控管理工作提供更加優質的服務。再者，擺正內審機構位置。內審機構作為企業利益、股東利益保護者，在遵守國家法律法規基礎上，要求內審機構必須注重企業利益及股東利益，在企業內部控制制度建設中擔當法律顧問的角色，而在企業經營發展中則擔當診斷者的角色，端正內審態度，提高內審服務質量，以取得企業全體人員的信任。

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