企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險與防范

郭琦　初鳳榮

摘 要：在企業(yè)的納稅籌劃被越來越關(guān)注的同時，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險也引起了人們的重視。本文揭示了納稅籌劃中的風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險提出針對性的防范建議。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；風(fēng)險；防范

一、企業(yè)納稅籌劃概述

企業(yè)納稅籌劃是指在不違背稅法及其他相關(guān)法規(guī)的前提下，對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的謀劃，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。企業(yè)納稅籌劃是在法律法規(guī)允許的合理范圍內(nèi)進(jìn)行的，所以要將其與非法的偷逃稅款區(qū)分開來，企業(yè)納稅籌劃對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提升企業(yè)納稅意識、消除企業(yè)偷漏稅行為都起到了積極的作用。

企業(yè)納稅籌劃的動因可分為主觀動因與客觀條件兩個方面。主觀動因是企業(yè)納稅人為了減輕自身的稅負(fù)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的，稅收是具有強(qiáng)制性和無償性的，企業(yè)繳納的稅款無法獲得補(bǔ)償，所以企業(yè)不斷的在尋找減輕自身稅負(fù)的途徑，而偷稅、逃稅、抗稅等違法行為均存在巨大的風(fēng)險，且不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，在這樣的情況下納稅籌劃顯然是最為穩(wěn)妥的減輕企業(yè)稅負(fù)的辦法。

在客觀條件方面，促使納稅人進(jìn)行納稅籌劃的因素包括稅款征收方法上存在的漏洞、各種稅收優(yōu)惠政策、課稅對象的可轉(zhuǎn)化性、納稅事項與稅法細(xì)則的吻合度等。

二、企業(yè)納稅籌劃的主要風(fēng)險

企業(yè)納稅籌劃在實(shí)際操作過程中，一些難以預(yù)料或控制的因素會使籌劃的預(yù)期目標(biāo)和實(shí)際目標(biāo)相偏離，納稅籌劃的前瞻性、條件性和主觀性決定了風(fēng)險會隨時存在。

1.政策法規(guī)風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)中明確規(guī)定的條款及政策來進(jìn)行，以此為前提合理的安排應(yīng)稅行為及運(yùn)用會計政策，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

納稅籌劃最基本的原則就是要合法，如果籌劃行為是利用現(xiàn)行法律法規(guī)的漏洞及缺陷來達(dá)成的，在形式上似乎合法，但卻與立法的根本意圖相違背，其合法性也將受到質(zhì)疑。企業(yè)如果采取篡改、偽造會計材料的手段，故意少列收入或不列收入、多列成本或虛列成本來實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的，則屬于明確的偷逃稅款行為，嚴(yán)重的違反了國家的法律。

企業(yè)在納稅籌劃時，為了達(dá)到享受相關(guān)優(yōu)惠政策的目的，往往需要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兺ǎ蚴窃跁嬚叩倪\(yùn)用上進(jìn)行一些變更，但這些行為均需把握好一個恰當(dāng)?shù)某叨龋绻\(yùn)用不當(dāng)，則很有可能不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可，最終被認(rèn)定為違法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅行為具有自由的量裁權(quán)，企業(yè)的避稅行為是否合法最終也是由稅務(wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行認(rèn)定，稅法的逐步完善也正是在這種避稅與反避稅的博弈中形成的。

2.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃方案在實(shí)際操作過程中，在使某些稅種的稅負(fù)減少的同時，可能會增加了其他稅種的稅負(fù)，或是雖然減輕了某些稅種的稅負(fù)，但卻增加了企業(yè)的運(yùn)費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)等其他非稅收方面的成本，最終不但未能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的凈利潤，反而給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益帶來更大的損失。

納稅籌劃是企業(yè)的一種經(jīng)營決策活動，其本身也需要一定的實(shí)施成本，例如稅務(wù)代理費(fèi)、辦稅費(fèi)用、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用等直接成本，以及因選擇某項納稅籌劃方案而放棄其他方案所損失的機(jī)會收益等。如果一個籌劃方案實(shí)施所付出的成本大于取得的收益時，即使企業(yè)的稅負(fù)降低了，這個方案依然是個失敗的方案。企業(yè)納稅籌劃的根本目的是降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，納稅籌劃一旦偏離了這個根本目標(biāo)，那么納稅籌劃也就失去了意義。

3.行政執(zhí)法風(fēng)險。企業(yè)的納稅籌劃方案是否合法、是否能夠達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，很大程度上取決于企業(yè)的稅務(wù)主管部門對納稅籌劃行為是否認(rèn)可。我國的稅務(wù)執(zhí)法主體包括了海關(guān)、國稅、地稅、財政等多個部門，各個部門在稅務(wù)執(zhí)法上又有很多重疊交叉的地方，這實(shí)際上是給納稅籌劃帶來了很大的潛在風(fēng)險。稅收法律法規(guī)的不完善會給執(zhí)法人員的執(zhí)法留有很大的彈性空間，各個稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)不同、對納稅具體事項與稅法符合性的理解也存在著差異，企業(yè)的納稅籌劃方案可能會因為這些因素而被認(rèn)定為不合法。

4.企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)會將經(jīng)常發(fā)生或曾經(jīng)發(fā)生過偷逃稅款的納稅主體列為問題企業(yè)，這樣的企業(yè)會被稅務(wù)機(jī)關(guān)帶上不誠信納稅的標(biāo)簽，稅務(wù)機(jī)關(guān)會給這些企業(yè)制定更加繁瑣、細(xì)致的納稅方案，同時進(jìn)行更加嚴(yán)格及頻繁的稽查。企業(yè)如果納稅籌劃失敗被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為問題企業(yè)，為完成納稅及應(yīng)對稅務(wù)稽查，將會付出比其他企業(yè)更多的成本，甚至企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、市場份額也都受到連帶的影響。

另外，部分上市公司為達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，依據(jù)籌劃方案本期收益若大于預(yù)期收益則將利潤后推，本期收益若小于預(yù)期收益則將利潤前推，這種操作方式很可能使企業(yè)的股價頻繁波動或下跌，給企業(yè)的社會形象帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。

三、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險防范措施

企業(yè)決策者在實(shí)施納稅籌劃方案的時候，不能僅僅關(guān)注方案降低稅收成本的多少，更因該重視對納稅籌劃方案的風(fēng)險控制，規(guī)避風(fēng)險才能增加納稅籌劃方案的可行性。

1.樹立正確的納稅籌劃意識。納稅籌劃不是萬能的，其空間與彈性都是有限的，企業(yè)在實(shí)際操作中不能過于理想化，要特別注意對尺度的把握，保證納稅籌劃方案是在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)。另外，每一個納稅籌劃方案都是在特定的法律背景、特定的企業(yè)經(jīng)營活動背景制定出來的，而企業(yè)經(jīng)營活動及國家法律都會隨時間的推移而改變，這就需要企業(yè)隨時關(guān)注內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境的變化，及時的對納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。

2.構(gòu)建風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建一套有效的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，通過收集企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況、市場形勢變化、稅收政策法規(guī)變動情況、稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法狀態(tài)等信息，綜合的分析企業(yè)納稅狀況，并對問題環(huán)節(jié)實(shí)時的發(fā)出警報，防范納稅風(fēng)險。

3.全面對比分析成本與收益。企業(yè)的納稅籌劃要遵循成本收益原則，企業(yè)應(yīng)該制定多個納稅籌劃方案，并詳細(xì)的列出各個方案給企業(yè)帶來的預(yù)期收益及成本，企業(yè)在對各個方案的可行性評估時，除了對直接收益和成本進(jìn)行分析，還要充分考慮到機(jī)會成本。在企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際操作中，有很多籌劃方案達(dá)不到預(yù)期的效果，往往是因為企業(yè)在方案實(shí)施之前的評估分析不夠深入，忽略了最基本的成本效益原則，有時過于追求降低稅負(fù)反而會使企業(yè)的總體利益受到損失。

4.保持良好的稅企關(guān)系。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家的各項法律法規(guī)也日趨完善，但即使再完善的法律也不可能做到天衣無縫，總是會留有一些盲點(diǎn)及彈性區(qū)間，需要伴隨客觀環(huán)境的改變，不斷的在實(shí)踐中磨合與修正，稅法當(dāng)然也不例外。對于稅法界定較為模糊的范圍，以及判斷存在彈性空間的地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)是具有主觀裁定的權(quán)力的，企業(yè)應(yīng)該合理的利用這種主觀裁定權(quán)，以達(dá)到規(guī)避納稅風(fēng)險的目的。企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程的了解，在法律法規(guī)的解讀上盡量于稅務(wù)機(jī)關(guān)的解讀保持一致，對于稅收方面的新政策、新事物的處理上要積極的征詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一種良好的溝通及稅企關(guān)系。

5.企業(yè)納稅籌劃要具有全局觀。企業(yè)納稅籌劃要達(dá)到的最終結(jié)果是使企業(yè)的整體稅負(fù)降低，而不是糾結(jié)于某一個稅種稅負(fù)的高低，在納稅籌劃時要避免為降低個別稅種的稅負(fù)，而使企業(yè)整體稅負(fù)增加。這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時要關(guān)注各稅種之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，考慮到企業(yè)所涉及的所有稅種。另外，企業(yè)納稅籌劃屬于一種財務(wù)管理行為，企業(yè)要實(shí)施納稅籌劃方案也要綜合的考慮到發(fā)展目標(biāo)、社會形象、經(jīng)營方向等多方面因素。

6.提高企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)能力。防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的一個有效措施就是要提高企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)能力，企業(yè)要加強(qiáng)對辦稅人員稅務(wù)知識、法律法規(guī)、地方政策的培訓(xùn)，以提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力，以便企業(yè)能夠更好的運(yùn)用稅法來維護(hù)自身的利益，規(guī)避納稅籌劃所帶來的風(fēng)險。

7.密切關(guān)注稅收法規(guī)的的變化。準(zhǔn)確的把握稅收相關(guān)政策時納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是在不斷變化的，國家的相關(guān)法律法規(guī)也是在不斷的調(diào)整，企業(yè)必須對內(nèi)部及外部環(huán)境的變化實(shí)時關(guān)注，才能做出最為恰當(dāng)有效的調(diào)整。

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作者簡介：郭琦（1991- ），女，黑龍江省大慶人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；專業(yè)：會計； 初鳳榮（1964- ），女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授endprint