試論公允價值運用對會計實務的影響（2）

鞠波

摘 要：我國對于會計實務傳統上多采用成本計量的準則，公允值的運用給會計實務帶來了新的活力。筆者結合我國會計實務中公允值應用的現狀，提出了相關的完善對策。

關鍵詞：公允值；會計實務；現狀；對策

公允值不是一種強迫銷售，而是一種雙方自愿交易資產的形式。公允值具有很大的公平性，而且交易雙方都非常理智，通過考慮各種市場因素，進而達成一致的交易價格。

一、公允值運用現狀

1.缺失理論。目前我國對于會計實務的公允值的研究并不深入，我國市場準則中很多地方都會涉及到公允值，但是目前關于公允值的計量準則和應用方法都不到位，而且沒有一個統一的準則，不能有效的提高會計實務的處理效率，使得公允值在實際運行過程中有很大的困難和障礙。公允值的理論缺失，使得我國公允值的應用和獲取較難，進而加大了實際操作的難度。

2.職業(yè)判斷公允值。公允價值的確定，需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。公允價值在操作上很大程度的受到主觀因素的影響，使其存在著缺乏可靠性的致命弱點，會計人員素質的高低成為公允價值確定的一個重要因素。而我國會計從業(yè)人員總體素質不高、缺乏必要的合理估計和職業(yè)判斷能力。加之我國證券交易市場、產權交易市場、生產資料市場等機構制度都存在著不完善，不成熟的問題。以上主客觀因素的存在大大降低會計信息的可靠性。

3.實施成本高。和成本計量相比公允價值計量實施成本較高。在每個會計期末會計人員要對資產和負債的公允價值作出新的認定，監(jiān)管部門為了預防企業(yè)利用公允價值進行盈余管理進而粉飾企業(yè)的經營業(yè)績，這些需要收集大量的信息和數據，勢必會增加操作成本。

4.證券市場。我國證券市場發(fā)展中還存在諸多問。如公司治理結構、獨立董事制度、信息披露制度有待完善；公司治理效率有待提高；公司資本結構有待進一步優(yōu)化；股東會、董事會與經理層面的權利制衡關系還有待建立；證券市場監(jiān)管透明度不夠。證券市場上金融衍生工具的市場價格處于不斷變動的狀態(tài)，這是引入公允價值計量屬性的一大原因。

5.利潤操作。上市公司可以通過同關聯方簽訂租賃協議的方式，將其他資產確認為投資性房地產，并采用公允價值模式計量。反之，上市公司也可通過解除租賃協議的方式，將投資性房地產轉換為其他資產，從而達到調節(jié)利潤的目的。

二、公允值影響

公允值對于會計實務來說，既有好處又有弊端。公允值可以動態(tài)的反映企業(yè)的經營狀況，但是公允值的估值技術、使用主體的素質和使用的環(huán)境都有十分高的要求，而且在實際運行過程中，會存在較大的偏差，所以理論的財務報告和實際報告中，即使是運用了公允值還是存在一定的差距。對于財務報告中的資產負債表、利潤表、會計信息質量等要素，公允價值的運用更是產生了本質性的變化。主要表現在：一是在資產負債表中，衍生金融工具的計量首次被納入財務報表，報表使用者能夠更加全面的了解企業(yè)現有的經營狀況和所面臨的風險。對于金融工具，按照新的準則要求資產類科目中增添了交易性金融資產，持有到期投資和可供出售金融資產科目。公允價值的變動被計入報表以更好地反映其市場價值，因此企業(yè)的資產負債規(guī)模會在一定范圍內進行波動；對于投資性房地產，企業(yè)可以根據市場行情、管理層意愿以及稅收狀況來決定采取何種計量方式，這樣資產負債表的形態(tài)也會呈現不同的變化。當投資性房地產的市場行情看好并存在可靠的公允價值時，如果企業(yè)選擇繼續(xù)按成本模式計量，不會影響其高價轉讓或賺取高額租金收入。但是如果按公允價值計量，在繼續(xù)持有這項資產的情況下，企業(yè)當期利潤增加導致所有者權益增加，資產規(guī)模也相應擴大。

三、公允值應用對策

1.完善計量準則，加強理論研究。國外對于公允值的定義、準則和計量的方法都有十分深入的研究，我國應該引入國外的相關理論，結合我國的實際情況，制定適合自己市場的會計事項公允值的基本框架和理論體系，進而明確其原則和計量的方法。公允值原則和理論體系的建立，對于我國計量實務的不詳盡可以有效的解決。并且可以避免會計工作人員的主觀失誤。

2.提高素質。為了加強資產的評估，應該加強會計工作人員的專業(yè)素質。公允值的計量對于從業(yè)人員有較高的要求，無論是專業(yè)素質還是職業(yè)道德素質都有很高的要求。為了適應公允值計量的市場需求，應該加強我國會計從業(yè)人員的教育培訓工作，使他們的專業(yè)素質有所提高，并且使他們擺脫傳統的教育觀念，加強各個制定機構和評估機構之間的合作，完善相應的評估制度，進而使評估的權威性和準確度有所提高。

3.強化運用，加強監(jiān)督。通過國外的經驗，結合我國的實際，不斷的完善我國的市場監(jiān)管體系。加強社會和政府的監(jiān)管，對于整個過程的監(jiān)管應該加強重視。對于執(zhí)行過程中的違法現象應該加強懲罰的力度，對于工作人員應該加強監(jiān)督，尤其是注冊人員應該擔當相應的責任。對于濫用職權的人員，應該處以罰款，進而避免公允值的主觀操作現象。

4.全面受益觀。全面受益包括了業(yè)主投資的損益，而且也囊括了沒有實現的損益。這種形式是通過全面受益得以實現，并且其項目反映在全面受益的資產受益表中。對于會計部門之外的人員來說，也可以比較容易的比較全面受益和其利潤，進而更好的掌握企業(yè)的經營，減少企業(yè)內部會計信息的操縱。

5.完善機制。公允值是以資本市場為條件，市場的價格最客觀，是其最簡便的來源。公允值數據庫可以減少計量的成本，并且可以提高其準確度，對于內外的價值信息可以很好的對比。對于企業(yè)的治理機構，應該有所規(guī)范。中介在社會中起著非常重要的作用，應該完善相應的審計制度，控制好內部的檢查制度，監(jiān)督好計量的各個環(huán)節(jié)，監(jiān)督公允值的正確使用，做到獎罰分明，堅決杜絕操作公允值以獲得利潤的行為。

在新的會計準則中，公允值作為一種計量的屬性，和國際會計準則相接軌，是我國企業(yè)會計實務的一大變革。公允值的誕生對于我國市場的發(fā)展十分必要，有利于我國會計實務的發(fā)展，尤其是對我國的房地產、企業(yè)合并和資產的交換都有十分重要的影響意義。為了保證現金流量的更大的發(fā)展，應該將歷史成本價值和公允價值納入會計實務中。為了保證公允值的順利實施，應該提高工作人員的專業(yè)素質，健全相應的制度，改善市場環(huán)境。

參考文獻：

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