納稅成本問題淺析

許惠華

摘 要：普華永道和世界銀行于2006年底公布了一份關于納稅成本的研究報告，在這份報告所調查的175個國家中，我國內地的納稅成本排在第8位，由此可以看出，降低納稅成本已是刻不容緩、亟待解決的問題，這不僅是我國目前提高稅收管理水平、深化稅制改革的重大課題之一，也是保證稅收效率、衡量我國稅收工作成果的重要尺度之一。

關鍵詞：納稅成本；影響因素；優化思路；信息化建設

一、納稅成本的構成及評價指標

1.納稅成本的構成

納稅成本的內容廣泛而復雜，既包含可進行計量的成本，也包含不可計量的成本。納稅成本主要分為納稅遵從成本與納稅實體成本兩個部分，涵蓋了企業上繳的各種實體稅款及為上繳稅款、履行納稅義務而發生的與之相關的一切費用。

（1）納稅實體成本

納稅實體成本主要包括所得稅、流轉稅、行為稅、財產稅等費用，在日常的生產經營活動中，企業依照稅收實體法的相關規定，依法繳納各種稅款，這屬于正常的稅收負擔。納稅實體成本還可以進一步劃分為變動實體成本與固定實體成本，這是依據納稅實體成本與企業納稅遵從成本的不同依存關系而劃分的。

變動實體成本又稱為變動稅收負擔，是指企業選擇某種納稅遵從方案所承擔的納稅實體成本與固定實體成本之間的差額。這是由于某種失誤造成的，比如對于納稅管理成本和納稅風險成本的錯誤考慮或者應對；企業在整個納稅過程中出現決策和行為方面的失誤。……