內部審計在公立醫院綜合管理中的應用探析

韓紀梅

【摘要】目的：探討內部審計在公立醫院綜合管理中的應用效果。方法：首先加強醫院內部審計的自身管理，提出當前醫院內部審計存在的主要問題及醫院內部審計的職能范圍，醫院內部審計的作用與地位及內部審計對醫院管理工作的促進作用進行探討。結果：開展常規審計，促進醫院合法業務活動，增強醫院科學管理意識，促進自我發展，不斷增強醫院競爭實力，能夠提升醫院監督管理水平，加強醫院管理法制建設，加強資金管理、提升使用效率，加強醫院固定資產管理，加強制度建設及加強人員素質建設。結論：內部審計模式的出現，為解決當前醫院內部審計存在的問題帶來了新的希望，將能極大提高我國醫院內部審計的工作效率和工作質量，從而促進醫院健康快速發展。

【關鍵詞】內部審計，綜合管理，應用效果

【Abstract】Objective： To investigate the effect of application of internal audit in the comprehensive management of public hospital. Method： to strengthen their own management of hospital internal audit firstly， put forward the main problems existing in current hospital internal audit and the hospital internal audit function， discusses the role of hospital internal audit and internal audit of the role and status of the management of the hospital. Results： carry out routine audit， promote hospital legitimate business activities， strengthen the hospital scientific management consciousness， promoting self - development， continuously enhance the competitiveness of the hospital， to upgrade the level of hospital administration， strengthening the legal construction of hospital management， strengthen financial management， improve efficiency， strengthen the management of fixed assets of hospitals， strengthen the system construction and strengthen the quality of personnel construction. Conclusion： internal audit mode， brings new hope to solve the existing problems of internal audit of hospital， will greatly improve our hospital internal audit work quality and efficiency， so as to promote the rapid development of hospital health.

【key words 】the internal audit， management， application effect

【中圖分類號】R722.12 【文獻標識碼】B【文章編號】1004-4949（2014）04-0030-01

隨著國家醫療改革進程的不斷深入，我國醫院內部審計工作發展較快，越來越得到社會的認可和單位領導的重視，但由于傳統的醫院內部審計是授權為主的審計，根據管理當局的授權對單位的具體業務活動進行審計，一般是以真實性為目標的賬簿審計，審計過程對象單一，審計以發現問題并予以處理處罰為主，因此也面臨許多的問題。部分醫院財務管理混亂，違法違規現象比較嚴重，主要有醫院資產、負債和盈虧不實，會計信息失真、醫院財務管理漏洞較多，經濟犯罪時有發生，集中反映了醫院內部控制制度不健全，監督管理不到位的現狀。針對以上醫院內部審計的問題，當前最重要的是對醫院內部審計理論進行更新，內部審計模式的出現，為解決當前醫院內部審計存在的問題帶來了新的希望，將能極大提高我國醫院內部審計的工作效率和工作質量，從而促進醫院健康快速發展。

1當前醫院內部審計存在的主要問題[1]

1.1 內部審計機制體制不健全 《審計法》第二十九條規定：“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。內部審計是一項涉及面廣、政策性強、涉及有關方面核心利益的工作，需要醫院高層的領導和大力支持，應該由醫院的一把手直接領導。然而，實際情況是真正一把手領導的不多，多數是副職領導，有的是紀委副職領導，個別還由掛靠的部門負責人領導，這種領導體制給內部審計工作帶來不少困難。不少內部審計機構是在行政干預的基礎上組建的，因此，內審機構很難在醫院受到重視，在組織建設，人員配備及業務管理環境等都不能達到要求。

1.2 內部審計準則系統性和可操作性不強 審計的基本原則是依法審計。審計人員不能無根據地對問題憑主觀想象進行判斷，而必須有一定的客觀根據、一定的標準。但實際情況是現在內部審計業務活動極不規范，真可謂各唱各的調、各吹各的號、五花八門。有比照國家審計機關作法的、有采用上級衛生部門作法的、大部分是按醫院自己制訂的制度執行的。造成這種狀況的原因，主要是內部審計準則系統性和可操作性不太強，更缺乏業務操作指南。

1.3 內部審計模式不能滿足新形勢的要求 目前不少內部審計機構仍停留在以按需授權為主和系統基礎審計模式的最初階段，遠遠滿足不了環境發展對醫院管理提出的更高要求，迫切需要從系統基礎審計模式，轉換為風險導向模式。按需授權為主開展審計活動，可能會造成審計資源不能集中于單位的內部控制制度中的重要部分，違背了內部審計的重要性原則，造成揀了芝麻，扔了西瓜的局面。

1.4 內部審計工作質量不高 受傳統的審計經驗和思維模式的影響，內部審計重微觀輕宏觀，容易把監督與服務對立起來，就項目做項目，就事論事。由于無法對內部控制進行全面的把握，無法對內部控制進行深入全面的評價，不能進一步從服務宏觀的需要出發，對審計情況作深入分析，揭示問題產生的原因，造成的危害，發展的趨勢，提出有決策參考價值的建議，造成審完了問題仍有，越審問題越多，審計人員疲于應付，審計工作質量不高。

2醫院內部審計的職能范圍

2.1 監督內部控制 被審計部門管理有責任建立內部控制制度并關注其運行的一貫性。內部審計可以對被審計部門內部實現目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織業務活動的效率及效果而采取的各種政策和程序進行評價。如：評價法律法規等外部要求及醫院管理層政策等內部要求的遵守情況。醫院審計內部審計機構和審計人員對醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核。醫院的業務收入一般包括醫療收入、藥品收入及其他收入等的業務收入對其執行國家政策法律法規的評價。另外，對業務支出的評價如：醫療支出、藥品支出和其他支出等情況醫院支出是否遵守國家相關法律法規的所規定《醫院財務制度》及《醫院會計制度》的范圍當中列支。還有醫院的醫療收費標準、藥品招標采購是否遵守衛生系統收費標準和相關審批程序，如：是否按照《上海市各級醫療衛生機構收費標準》及其《補充規定》（簡稱黃本本）、《上海市藥品價格信息》和醫保“紅頭文件”等相關規定要求操作。再有，醫院決策和業務活動的落實情況。如：是否學習落實了衛生部、上海市和徐匯區衛生工作會議精神，是否按照醫院年初召開中層干部務虛會議，制定的相關目標執行。醫院業務發展和財務預算的遵守情況，如：衛生局計財科布置的財務預決算、醫院制定的各種程序標準的遵守情況，醫院簽訂的各類合同的遵守情況，如：基建項目合同、設備購置合同等等。

2.2 檢查財務信息和業務活動信息 內部審計對財務信息和業務活動信息的檢查可能包括檢查用以確認、計量、分類和列報此類信息的方法，以及對個別項目實施的專項調查。專項調查通常包括對某些交易和賬戶余額進行詳細測試，監督向監管部門提交報告的可靠性和及時性等。

2.3 評價業務活動的效率和效果 效率強調收入與支出比，效果強調達成什么樣的結果。內部審計對業務活動效率效果的評價包括對被審計部門非財務的控制活動，妥善保管資產的措施等的評價。

2.4 評價對法律法規等外部要求及管理層政策等內部要求的遵守情況 內部審計可以對被審計部門在醫療活動中遵守相關遵循性標準的情況作出相應的評價，包括評價國家相關法律法規的遵守情況、衛生系統和醫院部門政策遵守情況、醫院發展目標和財務計劃的遵守情況、業務活動的預算和財務預算的遵守情況、醫院制定的各種程序標準的遵守情況、醫院簽訂的各類合同的遵守情況等。

3醫院內部審計的作用與地位

3.1 開展常規審計，促進醫院合法業務活動 醫院的一切業務活動必須受法律和行政法規的約束，必須依法組織業務活動，正確處理醫院與國家、病人和職工的利益關系。因此，醫院審計科通過常規審計，對財務收支及有關經濟活動進行監督，可以增強醫院領導和職工的法制觀念，揭露、抑制違反國家法律、行政法規的行為，嚴肅財經紀律，建立良好的醫療業務活動秩序，促進醫院合法進行醫療業務活動。

3.2 開展內部控制系統的評審，增強醫院科學管理意識 醫院管理要求產權清晰、責任分明、管理科學，并且應建立和完善自我約束機制。而醫院內部控制系統正是自我約束機制的組成部分。內部審計通過對內部控制系統的健全性、有效性測試，揭露內部控制系統的薄弱環節，提出改進建議，對促進醫院完善內部控制，形成內部責權分明、相互制約的機制，增強科學管理醫院意識，提高整體管理素質和管理水平，都會產生重要的作用。

3.3 開展效益審計，促進自我發展，不斷增強醫院競爭實力 醫院只有按照國家相關要求和患者需求組織醫療活動，通過服務競爭實現資源的合理配置和業務要素的優化組合，不斷提高社會、經濟效益，才能在醫療服務活動中得以生存并求得發展。醫院內部審計開展主要定位是經濟效益審計，通過對醫院醫療服務中經濟效益的審計，可以避免決策失誤而給醫院帶來的損失，促進醫院最大限度地增加醫療收入、降低醫療成本、提高醫療質量和社會效益經濟效益，實現醫院的自我發展。

4內部審計對醫院管理工作的促進作用

4.1內部審計能夠提升醫院監督管理水平 醫院管理工作中，監督管理是非常重要的管理內容之一，但是當前醫院管理工作當中監督管理力度明顯不足，運用當前現有的行政管理手段、經濟管理手段以及法律管理手段都無法達到較好的管理效果。這不僅是因為監督管理在制度建設方面仍然存在著一些不足，還因為監督管理工作需要更加細致入微的滲透，一般性制度無法做到這一點。因此，難以從精細化方面加強管理質量提升。這個時候，內部審計工作的積極作用就得以顯現了。

4.2內部審計能加強醫院管理法制建設 醫院管理工作當中存在的各種違法違規行為以及違法亂紀行為都是對相關法律建設的一種挑釁，我們必須加強對其的管理工作力度。隨著我國醫療衛生服務市場的不斷發展，醫院在市場競爭中所感受到的壓力逐漸增大的同時，我國各項經濟建設、文化建設的不斷進步。當前，存在于醫院內部的經濟犯罪種類和嚴重性都已經不是過去所能比擬，其不再是小范圍內的簡單經營收益危害，而是逐漸危害到整個醫院的正常工作運作秩序乃至我國醫療衛生服務事業的總體發展上來，且違法案件的種類及違法手段也在不斷升級。面對這種情況，內部審計需要滲透到管理環節當中，及時發現問題、糾正不良之風，并且通過實際工作來為具體監管及執法手段的水平升級提供與可靠依據，進而有效推進我國醫院管理工作法制建設的總體水平的提高。

4.3提升醫院內部審計效力發揮的思考[2]

4.3.1加強資金管理、提升使用效率 資金是醫院有序發展的根本保障，也是內部審計工作有序開展的重要物質保障。因此，必須加強對醫院資金管理的工作力度。要加強資金的收入、支出雙渠道管理模式建立，有效控制資金在使用過程中每個環節的控制力度，讓內部審計能夠及時掌握資金的流向和使用情況。

4.3.2加強醫院固定資產管理 固定資產是醫院醫療衛生服務開展過程中的重要物質保障，固定資產管理是內部審計的重要工作內容之一。因此，必須加強這方面的工作力度。首先，要按照國家規定對醫院現有固定資產進行大規模、地毯式的清查核查，對不符合國家現行固定資產單價標準的資產進行嚴肅清除。同時，針對固定資產的用途和特性等為每一項固定資產建立跟蹤檔案，檔案內容應包括資產價格、使用壽命、維修保養記錄、磨損折舊記錄以及使用單位和使用效果等。其次，在固定資產購置制度建設方面，要嚴格執行招投標制度，切斷采購人員與供貨商暗箱操作的可能渠道，實現固定資產購置的公開化和透明化。最后，在固定資產處置環節，要開動腦筋通過租賃融資、出售等形式最大限度實現固定資產的價值發揮，提升固定資產實際使用效率。

4.3.3加強制度建設 為了進一步提升內部審計工作效用的發揮，必須加強內部審計工作方面的制度建設工作力度。要組建專門的內部審計工作小組，在小組成員的任用方面，應采用內外結合的形式。內就是指醫院內部財務管理人員擔任內部審計工作職務，內部財務管理人員對醫院的運作及實際發展有更為深刻直接的體會，從而保證內部審計工作開展能夠貼合醫院的實際發展。同時，由于內部審計對醫院管理具有非常突出的重要性，所以采用內部人擔任內部審計工作職務也能夠提升內部審計工作小組對醫院的忠誠度，但是如果全部由內部人員擔任職務又會容易受到醫院其他組織、團里小集體利益的思想侵擾，無法做到真正的工作獨立。因此，醫院也應該積極的與社會專門審計機構的聯絡與合作，聘用專門的內部審計人才擔任部分職務，一方面能夠讓內部審計小組的工作更為獨立、自主，真正的與內部組織團里的小群體利益相脫離；另一方面也能夠借助專業審計人員多年來從事同類型審計工作的豐富經驗為醫院內部審計工作的規范化、科學化、合理化發展獻言獻策，做出自己的貢獻。

4.3.4加強人員素質建設 首先，要加強內部審計工作隊伍的人員素質建設，堅持持證上崗并根據醫院的現實發展強化對聘用人員的崗前培訓工作。同時，要加強對工作人員職業道德素質和思想道德的教育與宣傳。在專業素質方面要加強對兼具醫院管理知識、資產管理知識、資源管理知識、網絡化辦公軟件操作技能等多方面綜合知識的復合型人才引進力度，從而為醫院打造一支高素質高水平專業化程度高的現代化內部審計工作隊伍。

5小結

內部審計對于醫院內部管理工作水平提升具有非常重要的促進作用，這不僅在于內部審計能夠保障醫院財務管理工作的有序開展，也能夠對醫院內部其他管理工作的順利推行做出自己的貢獻。內部審計工作對醫院建設發展及具體管理作用重大，所以必須不斷提升醫院在內部審計工作方面的建設力度。要從制度建設、員素質提升、固定資產管理以及資金管理等各個方面不斷加強，從而確保內部審計能夠發揮出自己應有的效用。醫院內部審計工作隨著衛生系統管理層對內部管理認識的重視程度加深會不斷地體現其作用。目前而言，醫院的內部審計機構接受醫院管理層院長的管理。在醫院院長的指示下開展醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的審計行為。內部審計機構執行審計計劃需經院長批準。內部審計在實施審計計劃前、審計列項必須報院長批準。內部審計可以監督和評價醫院日常經濟活動，查漏補缺，為醫院管理提供咨詢和參謀服務[3]。

參考文獻

[1] 韋元秀；醫院基建修繕工程審計存在的問題及對策 [J]；右江醫學；2011， 3（6），48-49.

[2]陳民；新醫改政策下公立醫院加強內部審計的思考 [J]；中國衛生經濟； 2011，7（12），44-45.

[3]白帆；淺析公立醫院的經濟管理 [J]；科技創新導報；2011，9（18）56-58.