探討公允價值對會計實務的影響及運用

萬凱

[摘 要]自公允價值計量被引入到新會計準則開始，我國的會計實務發生了巨大的變化。就目前我國公允價值的運用現況來說，公允價值還有一定進步的空間，需要專業人員不斷完善，因此通過公允價值的概述及應用現狀，探討探討公允價值對會計實務的影響及運用。

[關鍵詞]公允價值；會計實務；影響；運用

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）47-0120-02

1 公允價值概述

所謂的公允價值，是指在買賣雙方都很熟悉市場的情況下，共同遵守公平、自愿交易的原則，對某樣事物共同商定價格。而又有另一方面的解釋，公允價值是指在自愿、公平交易的原則下，一項可以被買賣的資產，或者是一項可以被清償的負債的交易價格。所以，實際上公允價值是指雙方都熟悉市場情況的條件下，對負債，或資產效用價值進行有效的評價。而在我國新頒布的會計準則中，引入公允價值作為計量屬性，進一步令公允價值能夠從抽象的理念，轉變成具體化的實際操作，這對我國的會計實務工作產生著巨大的影響。

2 公允價值在我國會計實務中的應用現狀

過去，我國企業在測量會計要素的時候，會采用歷史成本作為成本計量，而在我國頒布新會計準則后，并經過相關部門的推廣和宣傳，如今我國大部分都開始采用公允價值作為成本計量，而且由實踐經驗可得，在歷史成本作為成本計量主導地位的前提下，引入公允價值能夠更真實地反映資產為企業帶來的經濟效益，能夠更貼合實際地展示出企業的市場經營能力，幫助我國的信息使用者做出正確的選擇。

3 公允價值在我國會計實務工作中的運用

自從公允價值在我國推廣和宣傳后，各企業開始嘗試接觸公允價值計量，在各方面工作都開始采取公允價值計量方式：

3.1 交易性金融資產

把交易性金融資產的取得成本作為公允價值的初始計量，和這筆交易性金融資產相關的交易費用就會變成當期損益。等級資產負債表的時候，企業的會計人員應該對交易性金融資產的類型進行分別分析，確定各自的公允價值，并將其變動算入當期損益。這樣不僅能夠增加企業的收益，為企業的經營管理工作變得更加簡單。

3.2 主要非金融工具項目

一般來說，企業的主要非金融工具項目可以分為兩類，分別是投資性房地產和資產減值。企業對投資性房地產進行計量的時候，需要根據企業的實際經營情況選擇合適的計量方式，一旦選擇之后，就不能夠改變。至于資產減值，可以為企業關于減值的多方面工作提供了一個建議。

3.3 利潤表

傳統的計量方式是按照企業的收入與支出配比的原則，計算出差額的。而公允價值的收益計算方法則采用資產負債法，把計算所得的資產價值的變動額作為當期的凈收益。在一般的交易中，交易收入的公允價值和合同的價格是一致的。但是在分期支付等形式中，需要考慮到其他風險等因素的影響，把應收的合同價格進行折現，確認為公允價值的收入，并把合同價格和確認金額之間的差額算入當期損益。最后，在編制利潤表的時候，不需要把年度損失登記在內。

3.4 企業合并

企業間進行合并，可以看做是一次交易活動。采取公允價值的計量方式，首先就要按照取得被購買方的資產、負債或者債券的公允價值確認企業的合并成本，購買方合并成本小于合并過程中所取得凈資產份額公允價值的差額，應該計入當期損益。

3.5 債務重組

我國新頒布的會計準則中，對企業的債務重組過程的非現金資產清償債務、債權轉作資本過程中的非現金資產的價值都做了明確規定，要求必須嚴格按照其公允價值進行處理。企業采取公允價值計量凡事進行債務重組的得利是可以記入當期損益的，而對于債權人豁免的部分，債務人是可以作為得利計入當期損益。但是，債務人的收益在另一方面來說其實是債權人的損失。因此，通過債務重組的方式來讓債權人承受巨大的損失是不現實。債權人沒有任何理由為增加債務人的收益而犧牲自己的經濟利益，除非雙方存在著關聯方關系。

4 公允價值對我國會計實務的影響

從目前我國會計實務的工作中，公允價值的運用效果既有有利的方面，又有不利的方面，不可否認的是，公允價值的實際運用，對于會計實務各方面的工作都有著不同程度的影響。

4.1 對債務重組的影響

公允價值主要關注企業的現在和將來的經營能力，能夠全面地、充分地利用市場中的各種信息，把企業的各種實際情況更真實地展示出來。而在企業債務重組方面，公允價值能夠幫助債務人獲取更多的利潤，而且還可以幫助很多無法償還債務的企業成功辦理債務重組，獲得充足收益，而這份收益能夠提升企業的股份收益，從而緩解了企業的經營壓力，解決部分債務問題。

4.2 對企業合并的影響

如果企業合并采取公允價值進行計量，那么就會出現商譽，但要注意的是，所產生的商譽有可能是正商譽，或者負商譽。假如是前者，就需要按照相關的灌頂進行減值，如果是后者，就需要由相關部門進行詳細的核查，然后計入當期損益。而且，購買雙方的交易額是以公允價值進行計量的話，出現賬目上的交易數量和公允價值有差異的情況時，需要把兩者的相差數值算入當期損益。

4.3 對金融工具的影響

在會計實務中，歷史成本占有成本計量的主導地位，但是對于金融工具來說，公允價值是唯一的計量，這是因為金融工具的交易過程中，并沒有實際的操作，所以金融工具所得的資產并不屬于傳統的計量范圍之內，所以，企業的會計人員是不能夠把這些資產登記在財務會計報表中。但是一般來說，公允價值的計量只需要考慮這種投資在短時間之內是不是會有回報，而并不注重資產交易的具體過程和形式。所以，在金融工具的交易中，采取公允價值計量可以讓企業獲得更大的利潤，但前提是企業的決策者能夠準確地預測市場的未來走勢，做出正確的決策，合理投資。所以總的來說，和傳統計量相比，公允價值計量能夠更加詳細、精準地反映市場的未來走勢，以及交易資產價值的漲跌，這一個優點，讓金融工具的交易過程為企業帶來更大的利潤，只需要企業能夠合理、正確地運用公允價值計量，就能夠為企業帶來更大的利潤。

4.4 對企業納稅的影響

雖然在成本計量模式中，稅法的計算方式和新會計準則的處理方式是基本相同的，但是采用公允價值計量進行計算，這兩者又會顯示出不同。新會計準則是在年末的時候，按照投資性房地產的公允價值而適當改變企業的賬面價值，而不再計提攤銷、折舊，而稅法則是按照企業的實際成本計算投資性房地產的賬面價值，不承認公允價值變化所產生的資產，這樣的計算方法可能會導致企業出現負債等情況。

5 結 論

綜上所述，公允價值的運用將會越來越廣泛，隨著我國市場經濟的不斷發展，相信將會成為會計實務計量的主流。隨著公允價值的運用，相信不少人都能夠看到公允價值對我國的會計實務工作有著深遠的影響，而且還會突破我國傳統的會計計量模式。盡管公允價值在我國的應用經驗尚淺，但是其優越性已經能夠為我國的各企業帶來一定的利潤，因此，相關的專業人員應該不斷完善和提高相關的應用準則，確保公允價值能夠在會計實務順利運行，充分發揮公允價值應有的作用，以滿足市場的要求和需要。

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