關于獨立學院會計制度的思考

張玉華

摘要：近十幾年來，由普通本科院校和社會力量合辦的獨立學院不管是在招生規模或辦學質量方面都得到了蓬勃發展與提高。但在發展過程中，也暴露出了一些亟待解決的問題。本文在國家現行法律、法規制度框架下，從財務管理視角對獨立學院會計制度現狀的不足之處及如何設計新會計制度方面提出幾點看法，以期對完善我國獨立學院財務管理方面提供一點借鑒。

關鍵詞：獨立學院 會計制度 現狀 設計

根據教育部發布2012年《全國教育事業發展統計公報》，報告指出民辦高校707所（含獨立學院303所），招生160.28萬人，在校生533.18萬人，據統計，目前全國300多所獨立學院已經承擔了30%以上本科生的培養任務。獨立學院已經成為我國高等教育的重要組成部分。這類學院的舉辦，不僅對高等教育辦學機制及管理模式是一次大膽的探索，而且在擴大高等教育資源和高校辦學規模方面都起到了積極作用，它將會成為今后一個時期高等教育發展的一個亮點。然而，由于種種原因，獨立學院在發展過程中遇到了一些困難和問題。本文僅就財務視角對相關問題進行討論并提出建議。

一、獨立學院會計制度現狀

由于目前我國尚無相應的法律法規對獨立學院的會計制度方面作出具體規定，導致很大一部分獨立學院延用與母體學校配套的《高校會計制度》。該制度有以下不足之處：核算采用收付實現制，是以實際收到或付出為標準來確定本期收益、費用的，不考慮該項收入或支出的實際歸屬期，這樣在核算遞延性收入、收益性支出及資本性支出方面，無法真實、準確地反映當期的實際收入、支出及費用。無資本投資相關科目，無法反映投資者之間的權益結構。不計提固定資產折舊，只在購置資產時增加資產賬面價值，報廢時一次性減少資產賬面價值。不攤銷無形資產，在發生無形資產支出時一次核銷，這樣造成資產賬實不符。未設置成本核算科目，無法正確歸集獨立學院的教育成本及正確反映獨立學院的投資效益。

另一部分獨立院校則選用《事業會計制度》或《民間非營利性組織會計制度》或《企業會計制度》，這些會計制度都與獨立學院的特殊性不完全匹配。

二、獨立學院會計制度設計建議

為建立一套與獨立學院運行機制相匹配，滿足其核算需求的，我們首先得明確獨立學院這一會計主體的性質。根據《中華人民共和國民辦教育促進法》、《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》、《獨立學院設置與管理辦法》的相關規定可知：獨立學院在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報。綜上所述，可以明確獨立學院是非國家財政投入、非國有事業單位、非企業性質、投資人要求所有權及收益權的一個特殊法人主體，如果生搬硬套現行的某個會計制度勢必會造成核算不準確，會計行為不規范、會計監督困難。基于這一主體性質及當前沿用的會計制度不足之處，筆者對獨立學院會計制度的建設方面提出了以下幾點建議：

（一）引入權責發生制

2012年12月，財政部會同教育部修訂了《高等學校財務制度》（財教[2012]488號），自2013年1月1日起正式實施。這一新制度提出在成本費用、資產管理等方面適度引入了權責發生制，這也為獨立學院實施權責發生制提供了政策依據。這一核算方式與收付實現制相比，可以更加如實地反映各個會計期間所實現的收入和為實現收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。

（二）建立資本金制度

要明確獨立學院合作各方投資比例及權益，新制度還應考慮設置資本金、資本公積等科目來對投資人所有者權益進行核算，只有這樣才能有效地保證投資人對投資回報的要求。

（三）加強收入及應收賬款管理

原有的核算模式下，財務核算系統僅在實際收到學費時確認收入，不能很好地體現應收學費及學生欠費情況，容易形成資金漏洞，不利于及時有效地催繳學費。在建立新會計制度時，我們應加強應收賬款的核算，設立“應收學費”“應收住宿費”“應收學雜費”等明細科目，以便真實、有效、及時地反映學院各項收入及欠費情況。在加強會計核算的同時通過推進校園信息化及一體化建設，提高各部門信息的有效利用及整合，促進各部門之間的密切配合與分工協作，還可通過設立滯納金等條款敦促無故欠費的學生及時繳費，對于個別家庭困難需要補助的，及時開通國家助學貸款及各種社會助學通道，確保獨立學院的各項收費能及時到位。

（四）建立教育成本核算體系

獨立學院在注重社會效益的同時，還有追求經濟效益的訴求，基于這一訴求獨立學院應加強成本核算，作好各項成本歸集，為學費標準的確定及收益分配提供依據。建立一套完整的成本核算體系，我們要先確定其成本核算對象、成本分配標準、成本計算期間及教育成本核算項目。

（五）完善內部會計控制制度

為確保國家有關法律、法規和規章制度的貫徹執行，保證獨立學院資產的安全、完整，防止發生欺詐和舞弊行為，完善內部會計控制制度，對加強獨立學院的日常管理至關重要。應注意加強會計人員的專業技能培訓，規范操作流程并明確責任范疇；建立健全內部審計制度，做到自查自糾，及時發現問題、解決問題；加強預算管理，做到事前計劃，事中控制，事后分析；加強會計檔案管理，完善會計檔案信息，提高會計信息質量。

參考文獻：

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