淺談信息化環(huán)境下審計質(zhì)量控制

張美榮

[摘 要] 信息化環(huán)境將審計工作推向了一個新的發(fā)展階段，實現(xiàn)了傳統(tǒng)審計工作方式的根本性轉(zhuǎn)變，使得審計項目質(zhì)量控制點、控制內(nèi)容等發(fā)生了改變，審計質(zhì)量經(jīng)受著來自信息化的巨大沖擊。要實現(xiàn)審計的“免疫系統(tǒng)”功能，應對信息化對審計質(zhì)量的挑戰(zhàn)，必須加強信息化審計系統(tǒng)的應用，將質(zhì)量控制貫穿于審計工作的全過程，并重點抓好關鍵環(huán)節(jié)控制，發(fā)揮信息化審計的重要作用，以達到提升審計工作質(zhì)量的目標。

[關鍵詞] 審計；信息化；質(zhì)量；控制；應用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 018

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）01- 0027- 02

1 信息化審計的背景及應用

隨著社會信息化程度的加深，各大中型企事業(yè)單位逐建立了科學化、多樣化的各類信息系統(tǒng)，且信息系統(tǒng)日趨復雜，數(shù)據(jù)量急劇增長，在這種背景下，管理者和被管理者、審計機關和被審計對象所使用的工具手段必須處于同一個水平，才能相互適應，形成有效的監(jiān)督制約關系。沒有審計監(jiān)督的信息化，沒有審計管理的數(shù)字化，無異于新形勢下的“刀耕火種”，無法在信息化的潮流中趁勢而上，就會被時代的浪潮所淘汰。因此，審計人員必須牢牢把握住信息化的先機，努力搶占審計發(fā)展的制高點，創(chuàng)新審計方式，提升審計能力和技術水平，滿足信息化條件下實施審計監(jiān)督的需要，確保審計項目質(zhì)量。目前，中國石化集團公司開發(fā)的AIS審計軟件為促進審計信息化創(chuàng)造了良好條件，中原油田審計人員在運用審計查證系統(tǒng)AIS開展在線審計的同時，加大審計查證系統(tǒng)與專業(yè)信息系統(tǒng)的應用結(jié)合力度，在審計過程中通過利用物資管理、合同管理、會計集中核算等信息系統(tǒng)，對在審計查證系統(tǒng)里發(fā)現(xiàn)的疑點和線索進行線上交叉核實，擴大了審計查證的范圍，提高了審計工作的效率和質(zhì)量，使審計證據(jù)更加充分，審計結(jié)論更有說服力。

2 信息化環(huán)境下審計項目質(zhì)量控制

信息化環(huán)境下，審計事業(yè)發(fā)展面臨嚴峻挑戰(zhàn)，審計質(zhì)量是審計事業(yè)的命脈，因此，必須加強審計質(zhì)量控制，重點抓好關鍵環(huán)節(jié)項目質(zhì)量控制。

2.1 審計準備階段的質(zhì)量控制

2.1.1 充分的審前調(diào)查

只有通過充分的審前調(diào)查，才能對被審計項目有全面了解，進而便于在審計時能集中力量，突出重點、直奔主題，提高審計質(zhì)量和效率。信息化條件下，審計人員不僅要調(diào)查了解被審計項目單位的有關基本情況和主要經(jīng)營狀況，更要提前深入信息系統(tǒng)，對資金數(shù)額比較大的、中石化外部企業(yè)的、重點物資的、重點期間的合同進行分析，結(jié)合AIS進行查證，做到審前調(diào)查全面、詳細地了解被審計單位的財務數(shù)據(jù)；通過中石化內(nèi)控管理系統(tǒng)對被審計單位的內(nèi)部控制流程進行初步審查測試，初步評估審計風險，從而為制訂審計方案提供充分依據(jù)，為審前質(zhì)量控制提供有效數(shù)據(jù)支持。

2.1.2 科學制訂審計方案

科學合理的審計方案能夠有效控制審計工作程序、進度和方向，保證審計實施質(zhì)量。信息化環(huán)境下的審計方案與傳統(tǒng)常規(guī)審計不同，方案中除應包括必需的內(nèi)容要素外，還應針對信息化環(huán)境下審計特點，調(diào)整和增加相關內(nèi)容，如：有關信息化環(huán)境下審計風險水平和重要性水平的確定；應用信息化系統(tǒng)提出可行的、滿足審計需要的數(shù)據(jù)需求；合理分配和明確現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的內(nèi)容、時間安排、目的及所采用的技術方法等。

2.2 審計實施階段的質(zhì)量控制

由于信息化環(huán)境下的審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎審計模式，導致信息化環(huán)境下的審計作業(yè)流程、取證方式等與傳統(tǒng)審計方式有了很大不同，因此，必須根據(jù)信息化環(huán)境下審計實施階段的特點建立相關質(zhì)量控制。

2.2.1 標準化的審計作業(yè)流程控制

信息化環(huán)境下采取的計算機審計方式的程序性、邏輯性較強，每一環(huán)節(jié)的結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié)，某一環(huán)節(jié)的錯誤會產(chǎn)生“累積放大”效應，因此，要保證審計作業(yè)實施的質(zhì)量，就需要審計人員實施標準化的審計作業(yè)流程，防止錯誤的遞延，避免審計的片面性、盲目性。中石化審計信息集成管理系統(tǒng)的上線有效規(guī)避了上述風險，規(guī)范了審計程序及技術方法，從項目立項到項目歸檔，在系統(tǒng)中按工作流程，先后維護項目成員組成、審前調(diào)查、審計實施方案、審計通知書、現(xiàn)場實施、審計報告、審計決定書、審計整改情況和審計項目歸檔 ，實現(xiàn)了各環(huán)節(jié)緊密相扣、層層審批功能。

2.2.2 加強審計取證的質(zhì)量控制

審計實施過程就是進行審計取證的過程，審計取證的質(zhì)量，直接關系到整個審計工作的質(zhì)量。信息化環(huán)境下的項目審計出現(xiàn)了新的電子審計證據(jù)，由于電子證據(jù)存在易逝性、易被篡改、來源難以被確定等特點，使審計人員面臨電子審計證據(jù)獲取方法的適當性、證據(jù)內(nèi)容的真實性、證據(jù)簽名的真?zhèn)涡浴⒆C據(jù)法律符合性等一系列新問題，因此必須加強信息化環(huán)境下審計證據(jù)的質(zhì)量控制。

信息化條件下，審計人員通過運用AIS系統(tǒng)中的抽樣模塊科學、快捷地實現(xiàn)調(diào)查取證功能。抽樣系統(tǒng)提供了確定樣本總體、重要性標準、抽樣方法等樣本設計功能，使得抽樣過程更加科學；提供了隨機數(shù)表選樣、隨機選樣、系統(tǒng)選樣、判斷選樣使得抽樣方法更加豐富快捷；抽樣條件、過程和結(jié)果能夠通過系統(tǒng)導出并記錄下來，實現(xiàn)了抽樣工作可復核。同時，審計抽樣模塊將審計人員的經(jīng)驗判斷和系統(tǒng)客觀選樣有機結(jié)合，通過多條件輸入、判斷選樣等功能，避免了手工抽樣審計取證的缺陷，也避免了審計人員的主觀性、盲目性，有效降低審計風險，提高審計質(zhì)量。

2.2.3 審計工作底稿的質(zhì)量控制

信息化環(huán)境下審計工作底稿的質(zhì)量控制除了包括常規(guī)的相關性控制、完整性控制、準確性控制、規(guī)范性控制和審核控制等質(zhì)量控制外，還應將信息技術運用到底稿的質(zhì)量控制中來，利用中石化審計信息集成管理系統(tǒng)提供的模板功能，自動生成規(guī)范化的底稿文檔，實施底稿及相關文檔的統(tǒng)一管理，并通過系統(tǒng)功能設定，確保底稿的內(nèi)容完整、要素齊全；審計信息集成管理系統(tǒng)實現(xiàn)了國家級、中石化級法律法規(guī)制度文件的在線索引，問題類工作底稿通過檢索法規(guī)庫，在線引用適當?shù)姆煞ㄒ?guī)，使審計發(fā)現(xiàn)問題定性依據(jù)充分，同時審計底稿經(jīng)過必要的線上審核程序和手續(xù)，實現(xiàn)了層層審批復核，從而提高了審計工作底稿的質(zhì)量。

2.3 審計項目終結(jié)階段的質(zhì)量控制

審計終結(jié)階段是審計工作的最后階段，也是衡量審計工作目標能否實現(xiàn)的階段，對審計項目質(zhì)量起把關作用。信息化環(huán)境下審計項目終結(jié)階段質(zhì)量控制需做好以下工作。

2.3.1 建立嚴格的審計復核工作制度

審計復核是審計項目質(zhì)量控制必須履行的重要環(huán)節(jié)，要建立嚴格的三級審計復核制度。在審計復核中，要合理劃分各級復核的重點，明確各復核人員的職責，從而把復核制度落到實處。在信息化環(huán)境下，應特別注意計算機審計程序的充分性、計算機審計技術方法運用的適當性、電子證據(jù)的可靠性等的審查復核。目前，中石化審計信息集成管理系統(tǒng)實現(xiàn)了審計項目的過程控制、跟蹤評價和業(yè)務考核的系統(tǒng)管理，建立了線上三級審計復核制度，促進了審計工作的制度化、規(guī)范化和標準化。

2.3.2 落實好審計報告的質(zhì)量控制

審計質(zhì)量的高低最終反映在審計報告中，因此必須做好審計報告的質(zhì)量控制。審計報告的質(zhì)量控制主要包括：①報告內(nèi)容規(guī)范、依據(jù)充分、要素齊全，應附審計工作底稿和全部證明材料，如電子證據(jù)、影印件、實物證據(jù)等；②報告結(jié)論依據(jù)充分，對查出的問題闡述清楚、真實可靠；③報告中的審計處理處罰準確適當、合法、定性準確，審計評價實事求是、客觀公正，審計建議有針對性、切實可行。在信息化環(huán)境下，中石化審計信息集成管理系統(tǒng)實現(xiàn)了審計報告的規(guī)范化編制和分級審批管理，審計報告自初稿、送審稿、審理稿到報告終稿，每一個報告環(huán)節(jié)都有三級復核審批，有效保障了審計報告的質(zhì)量，實現(xiàn)了審計管理創(chuàng)新。

3 加強信息化管理系統(tǒng)的學習培訓，推進信息化技術在審計實務中的運用，提升審計技術水平，提高審計項目質(zhì)量

首先，加強審計隊伍建設，強化培訓，全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。通過學習培訓，使審計人員熟練掌握重要性水平確定和審計風險評估等先進審計技術方法，強調(diào)通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價，確定審計檢查的重點和檢查的深度、廣度，實現(xiàn)傳統(tǒng)審計技術與現(xiàn)代審計技術的結(jié)合。其次，要把信息化審計系統(tǒng)普及性學習、信息化應用骨干培訓和審計高級人才的培養(yǎng)相互結(jié)合，打造一支素質(zhì)較高、梯次健全、適應信息化環(huán)境下審計工作要求的審計干部隊伍。最后，推進信息化技術在審計實務中的運用關鍵在于實踐，實踐中要把信息化應用與加強質(zhì)量管理、提高審計管理水平緊密結(jié)合；與提升技術水平、增強技術創(chuàng)新能力緊密結(jié)合；與開拓市場、提高經(jīng)濟效益緊密結(jié)合，確保信息系統(tǒng)能夠更好地為管理服務，為全面提升審計工作質(zhì)量提供強有力的系統(tǒng)技術支持。

總之，審計信息化的應用不僅提高了審計工作效率和效果，也提高了審計工作質(zhì)量，推動了審計工作整體水平的提高。同時，信息化的迅猛發(fā)展又給每一位審計人員帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，我們要進一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，改進作風，開拓創(chuàng)新，把審計質(zhì)量當作審計工作的生命線，把審計質(zhì)量控制作為審計的一項核心工作，繼續(xù)堅持不懈地在大力提升審計工作質(zhì)量和水平上下功夫，推動審計工作向“國內(nèi)領先、國際一流”目標邁出更加堅實的步伐，為集團公司提高發(fā)展質(zhì)量和效益保駕助力。

主要參考文獻

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