淺談“營改增”改革中的新問題及對策

趙冬

[摘 要]自2012年起，我國開始在8個試點地區實行《營業稅改增值稅試點方案》。僅2013年，全國減稅規模超1400億元人民幣。文章在對政策實行期間，我國政府為企業帶來益處以及其間出現的問題、政府與企業應該如何制定相應的解決措施進行了分析。

[關鍵詞]營改增；我國企業；新問題；解決措施

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0111-02

2012年開始，我國根據財稅[2011]110號文件開始實行《營業稅改增值稅試點方案》。隨著我國經濟發展步伐的加快，“營改增”的腳步也緊隨其后，從最開始的8個省市的試點逐步擴大到全國試行。

1 “營改增”的具體改革方案

根據財政部、國家稅務總局發布的《營業稅改增值稅試點方案》規定，交通運輸業與部分現代服務業是實施“營改增”的兩大主要內容。其中交通運輸業包含水路、陸路、航空、鐵路及管道運輸；部分現代服務業包含研發與技術、信息技術、文化體育、郵電通信、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。

《營業稅改增值稅試點方案》在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率，年應稅服務銷售額500萬元以下（交通運輸業與部分現代服務業）適用3%稅率的簡易征收方式。目前實行增值稅的170多個國家和地區中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據改革的需要，適時簡并稅率檔次。

“營改增”的納稅人主要分為增值稅一般納稅人與增值稅小規模納稅人，主要使用一般計稅方法與簡易計稅方法。增值稅一般納稅人使用一般計稅方法，應納增值稅稅額是以三檔稅率分別為17%、11%、6%計算的銷項稅額減去進項稅額；增值稅小規模納稅人使用簡易計稅方法，應納增值稅稅額是以3%的不含稅銷售額征收。

2 “營改增”意義及帶來的新問題

增值稅是我國主要稅種之一，也是目前我國第一大稅種。增值稅自1979年作為舶來品被引入中國后，歷經1983年、1994年兩次大規模改革后，迅速成為我國第一大稅種。增值稅轉型改革最重要的變化，就是企業當期購入固定資產所付出的款項，可以不計入增值稅的征稅基數，從而免征增值稅。在我國現行稅制體系中，收入所占份額較大、可稱為主要間接稅的，分別是增值稅、營業稅和消費稅。2012年，其所占份額分別為39. 8%、15. 6%和9. 0%。其中，增值稅作為第一大稅種，最適宜作為結構性減稅的主要對象。所以，實質上“營改增”對于企業來說是一項減稅措施。

2. 1 減少與避免重復征稅，擴大市場內需

營業稅改征增值稅是國家對于稅制改革的一個突破，有利于國家稅收的長遠發展，減少與避免國家對營業稅的重復征收，降低了企業的繳稅負擔從而增加了企業的經營利潤，加大了企業對于國家稅收政策安排合理性的信心，同時，加大了企業的成長空間，改善國民人民幣收入分配、擴大消費需求形成有效推動。隨著改革試點增值稅抵扣范圍的擴大，試點納稅人的市場需求和經營投入積極性明顯提高，對擴大內需形成了有力拉動。一方面，試點一般納稅人可開具增值稅專用發票供下游企業抵扣進項稅額，其訂單明顯增加，銷售收入顯著增長。另一方面，試點一般納稅人自身設備更新投資的意愿明顯增強，相應帶動了上游制造業市場空間的擴大。

2. 2 完善工業服務業的產業結構

營業稅改征增值稅在減少與避免重復征稅的同時相對的完善了我國第二產業與第三產業稅制抵扣條件，促進二三產業的協調發展，使我國的第一、二、三產業稅負公平，同時稅收政策相同，促進了服務業發展和小微企業成長，將對擴大社會就業、增加居民收入形成有效支持。完善貨物與勞務領域的增值稅出口退稅的制度與規定，改進與完善我國稅收制度。

2. 3 促使企業進行產業結構調整升級，推陳出新

營業稅改征增值稅促使企業進行業務調整，催生新的商業模式，鼓勵企業采購新的設備以替代人工，促進產業升級。比如對于物流運輸業，依據規定：自身有運輸業務的物流企業，按交通運輸業，適用11%的稅率。自身沒有運輸業務的物流企業，包括倉儲、貨代等，按物流輔助業，適用6%的稅率。為了合理避稅，不少交通運輸企業將轉變經營方向，由運輸業務轉向倉儲、貨代等貿易方向。這種調整、整合必將催生新的商業模式。在新稅改的推動下，一些大型企業內部的物流公司為了合理避稅，可能會加速獨立出來，壯大第三、四方物流力量，令物流業分工更加合理。

2. 4 部分企業稅負不降反增

在企業的角度看來，此次“營改增”有利于降低部分企業的稅負，減少重復征稅是對絕大部分企業而言，然而每個企業的性質與經營狀況及贏利水平不同，造成部分企業同一時期的稅負有增長的現象，加重了企業的經營負擔。

2. 5 沖擊地方財政收入與現行分稅制

從目前“營改增”的實踐情況分析出兩個不容忽視的問題。“營改增”沖擊了地方財政收入與現行的分稅制度。實行“營改增”后必然使地方的財政收入減少，無論是調整增值稅收入在中央與地方財政收入分配比例來解決地方財政收入減少的問題，還是新增加地方新稅種來解決收入減少的問題，勢必會影響分稅制付，迫使地方稅收體系的重構以及中央與地方財政關系的再調整。如果改革分稅制度，則必須協調制定地方財政收入。

3 “營改增”所帶來問題的應對策略

3. 1 著手增值稅整體變革，推動并完善新一輪稅制改革

“營改增”是中國稅制改革的一個新的里程碑，同時也可能引發新一輪財稅改革甚至全面改革。在改革實踐中也出現了一些問題，隨著“營改增”步伐的推進，政府應該不失時機地啟動新一輪財稅改革，做好財稅改革以及全面改革的整體設計。

值得研究的是，從1994年開始實行的增值稅稅率制度，是專門為制造業量身打造的。而目前，“營改增”的步伐將原本為制造業自身特點設定并啟用的增值稅稅制延伸至服務業，這使得我們必須將制造業和服務業兩個產業相互相融合，重新制定稅收制度才為長遠之計。

3. 2 增加企業防范風險的能力，制訂長遠發展計劃

稅收改革的全面實行是大勢所趨，企業應密切關注“營改增”的實施進程及改革變動的具體內容，做好相關稅務事項的統籌與規劃。動員全體，加強增值稅知識在企業內部的宣傳普及。增值稅的進項稅的抵扣涉及企業內部成本管理和控制各個部門，增值稅的處理過程遠比營業稅復雜，因此加強企業內部稅務與會計人員的培訓工作，理性從容應對財務報表的變化，了解熟悉新的計稅方式與賬務處理方式的操作流程。

企業財務部門加強對發票的管控和增值稅的籌劃，加強對其他部門及相關業務人員的指導。認識到增值稅的嚴肅性與重要性，從源頭把好第一關，同時關注自己企業所在地區“營改增”稅收的優惠政策，使企業稅負降到最低。

3. 3 制定合理增值稅抵扣制，實現稅負水平相對平衡

“營改增”實施的目的本身就是要為企業減輕稅負，但是我國企業數量眾多，所存在的具體經營情況也不盡相同，政府應對部分企業適當的稅后優惠，同時應該在財政上設立試點財政專項資金，按照企業的實際情況及時地進行申請，逐一審核從而降低部分個別情況企業的稅負負擔。為從根本上落實與實施“營改增”，還是應該針對不同行業特點，制定相對合理與詳細的增值稅抵扣細則與規定，并結合一定的優惠措施，從而體現國家宏觀政策對產業發展的引導鼓勵，真正實現行業間的稅負水平的相對平衡。

4 結 論

“營改增”是我國稅收制度改革中的一個重要里程碑，為企業帶來更多益處的同時，也對稅務部門的籌劃與征管帶來了巨大的挑戰，改革進程中仍有些阻力需要跨越。當前我國經濟正處于轉型發展的艱難時期，我們必須抓住機遇，在一些重點領域和環節取得突破，加快完善有利于轉方式、調結構的體制機制與大背景下的政策環境，說明進一步完善與修改增值稅制度也是“營改增”達到預期效果的必要前提。

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