淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)存貨內(nèi)部控制

唐麗艷

[摘要]內(nèi)部控制是為合理保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的合理性和法律法規(guī)的遵循性，而自我評(píng)價(jià)和調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的自我約束系統(tǒng)。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接決定整個(gè)企業(yè)資產(chǎn)管理的成敗，因而對(duì)于存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的把握是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全局控制的關(guān)鍵。在存貨內(nèi)部控制中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向有助于企業(yè)在變幻莫測(cè)的環(huán)境下做出正確決策，根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析得出的結(jié)論，及時(shí)地采取應(yīng)對(duì)措施。因此，對(duì)存貨內(nèi)部控制制度實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必不可少，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)存貨制度應(yīng)運(yùn)而生。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；企業(yè)存貨；內(nèi)部控制

[中圖分類號(hào)]F251[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）31-0103-02

1存貨內(nèi)部控制概念及其重要性

存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為管理好存貨，針對(duì)存貨采購、銷售、保管等各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，事先制定的一套相互牽制、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。其在企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制中占中心地位。存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，其內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞直接關(guān)系到企業(yè)資金運(yùn)作的質(zhì)量。

2存貨內(nèi)部控制存在的問題

2.1存貨的內(nèi)部控制體系不完整

當(dāng)前，我國很多企業(yè)對(duì)存貨內(nèi)部控制沒有給予足夠的重視。很多企業(yè)沒有制定公開的、完整性的內(nèi)部控制制度體系，因此就更談不上對(duì)存貨內(nèi)部控制的監(jiān)督。即使有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但也不夠完善。特別是對(duì)內(nèi)部控制的檢查和自我評(píng)價(jià)體系，大多未落到實(shí)處，內(nèi)部控制的缺陷不能暴露，有效合理的建議不能得到及時(shí)采納。甚至有的企業(yè)內(nèi)部牽制制度尚未建立，因此就談不上內(nèi)部控制制度的執(zhí)行了。

2.2存貨的內(nèi)部控制缺乏充分的獨(dú)立性

規(guī)范的企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不單獨(dú)設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，可以在財(cái)務(wù)部門設(shè)置審計(jì)人員，獨(dú)立從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。為了保證審計(jì)人員具有充分的獨(dú)立性，內(nèi)審人員應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。但是因?yàn)槠髽I(yè)的各種條件限制，審計(jì)人員在對(duì)存貨的審計(jì)上不能做到完全的獨(dú)立，這就在實(shí)質(zhì)上削弱了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

2.3存貨內(nèi)部控制的人員分工不明確

存貨的業(yè)務(wù)流程較多，也使得設(shè)置崗位增加：包括采購、驗(yàn)收、保管、發(fā)料、會(huì)計(jì)記錄、處置審批、付款審批、付款執(zhí)行、收款執(zhí)行等，對(duì)于小企業(yè)來說，過多的崗位人員設(shè)置無形中會(huì)增加管理成本，任人唯親的管理制度仍然盛行，因此使得存貨內(nèi)部控制中的職務(wù)分工不能做到不相容職務(wù)相分離。

2.4存貨監(jiān)管的全員控制意識(shí)不足

員工對(duì)于企業(yè)的全員參與意識(shí)較低，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制。增強(qiáng)員工的責(zé)任感，不斷提高員工的職業(yè)水平和業(yè)務(wù)道德素質(zhì)。使每一個(gè)員工都充分認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的內(nèi)部控制不只是哪一個(gè)人的事，而是全體員工都需參與的整體行為，爭(zhēng)取做到內(nèi)部控制，全員參與。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的存貨內(nèi)部控制研究

3.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，通過實(shí)施對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、處理等為基礎(chǔ)的一系列審計(jì)活動(dòng)，幫助其實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

3.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與內(nèi)部控制的融合

實(shí)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是維護(hù)投資者利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)最大化。最初的內(nèi)部控制是隨著大規(guī)模化的生產(chǎn)和資本社會(huì)化產(chǎn)生的，是互相牽制的思想，通常采取賬目核對(duì)的方法，以確保財(cái)產(chǎn)安全和賬目正確，內(nèi)部控制的起源較風(fēng)險(xiǎn)管理要早。風(fēng)險(xiǎn)管理是隨著新技術(shù)和新市場(chǎng)條件的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制概念的自然延伸。

3.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)

所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，就是要先分析存貨的采購、儲(chǔ)存等過程中可能有什么樣的風(fēng)險(xiǎn)，其發(fā)生的可能性，其造成的后果，在分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之后，應(yīng)分別采取什么樣的內(nèi)部控制措施。即指企業(yè)在現(xiàn)行的市場(chǎng)環(huán)境、政府政策以及企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作環(huán)境所潛存的對(duì)存貨的價(jià)值有影響的風(fēng)險(xiǎn)性的分析，在此風(fēng)險(xiǎn)下的企業(yè)存貨的目標(biāo)是幫助企業(yè)減少或者避免損失，當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的成本小于可預(yù)見的損失時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就相應(yīng)地增加。

3.4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在存貨內(nèi)部控制中的作用

在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境不確定的條件下，存貨的安全和完整是存在風(fēng)險(xiǎn)的。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向有利于企業(yè)做出正確決策：企業(yè)只有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，充分分析各種風(fēng)險(xiǎn)，才能在變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中做出有利于存貨價(jià)值的決定；有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制可以規(guī)避不必要的損失；通過風(fēng)險(xiǎn)性分析，調(diào)整不同重要流程的職工權(quán)限，使不相容的崗位相互監(jiān)督、制約，形成有效的制衡機(jī)制。通過對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督，使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，為企業(yè)帶來價(jià)值提升空間，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)真正為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)存貨內(nèi)部控制中如何更好運(yùn)用

4.1培養(yǎng)企業(yè)文化，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)的誠信原則、道德價(jià)值觀、員工的素質(zhì)、企業(yè)文化等對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的效果有重要影響。風(fēng)險(xiǎn)管理文化是集風(fēng)險(xiǎn)管理行為、風(fēng)險(xiǎn)道德標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境等要素于一體的企業(yè)文化。所以應(yīng)從根本上強(qiáng)化資產(chǎn)的內(nèi)部控制，節(jié)約使用資產(chǎn)的意識(shí)，以達(dá)到最有效的內(nèi)部控制結(jié)果。

4.2制定科學(xué)、詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程

科學(xué)詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程要求每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過既定的步驟和手續(xù)，這既是完成業(yè)務(wù)活動(dòng)的必需環(huán)節(jié)，又是確保這些業(yè)務(wù)達(dá)到預(yù)期目的的措施，科學(xué)詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

4.3加強(qiáng)對(duì)存貨薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制

為了使存貨內(nèi)控制度能有效運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立并健全對(duì)存貨業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。組織檢查機(jī)構(gòu)或指定專人，明確檢查職責(zé)權(quán)限，采取定期或不定期的形式，對(duì)存貨進(jìn)行檢查和監(jiān)督，可以抽取有關(guān)存貨的采購計(jì)劃、審批單、出入庫單以及購貨合同等來分析單位存貨控制制度的合理性及具體執(zhí)行情況； 進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，并與賬面記錄情況作對(duì)比，檢查單位存貨的保管、盤點(diǎn)、發(fā)出等制度的嚴(yán)密性和實(shí)施程度，對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

4.4建立良好的信息與溝通機(jī)制

大多數(shù)企業(yè)都實(shí)行自上而下的溝通，決策指令通常能沿上下指揮鏈傳遞。內(nèi)部審計(jì)人員要多和一線的與存貨相關(guān)員工接觸，從他們那里獲得的信息最真實(shí)。如果缺乏有效的溝通渠道，他們的建議或意見，不是在傳遞過程中變形走樣就是被阻斷，無法反映到管理層，也就無法使有些問題得到合理解決，所以建立良好的信息與溝通機(jī)制有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力。

4.5建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵工作是質(zhì)量控制，質(zhì)量控制必須有健全的組織機(jī)制才能得到保證，這個(gè)組織機(jī)制包括建立質(zhì)量控制機(jī)制和制定質(zhì)量控制制度，后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制應(yīng)著重于被審計(jì)企業(yè)的反饋，以及反饋措施的評(píng)估是否恰當(dāng)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的重要保證環(huán)節(jié)。它的有效開展將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，建立人人有責(zé)的觀念，對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)管理，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序都有著積極的作用，從而對(duì)企業(yè)治理帶來積極影響。

企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，抑制風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制制度，重視風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資產(chǎn)獲利能力，保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)（包括存貨）安全完整具有重大意義。

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